Зарубежный доход физических лиц должен включаться в базу их ИП на УСН. Разъяснения Минфина

[Собака]

Предприниматели, зарегистрированные в качестве ИП на УСН, получающие доход от источников за пределами РФ в качестве физических лиц, должны включать такой доход в базу по УСН своего ИП и уплачивать налоги в РФ.

Такой позиции стали придерживаться с недавнего времени территориальные инспекции ФНС РФ — Письмо Минфина РФ от 04.10.2022 № 03-04-05/95640.

Информация о факте получения физическим лицом зарубежных доходов становится известна при подаче ими отчетов о движении денежных средств по зарубежным счетам и налоговых деклараций 3-НДФЛ, содержащих сведения о доходах, полученных за пределами РФ.

Суть претензий налоговиков в том, что с таких доходов должен быть уплачен УСН 6% (при применении такого режима), а не НДФЛ 13%. На первый взгляд, это выгоднее самому налогоплательщику, НО особенностью УСН является невозможность зачесть уплаченный за пределами РФ налог — таким образом, на практике может получаться двойное налогообложение.

Разберем данную ситуацию более детально и опишем рекомендуемый порядок действий в этой ситуации.

В базу по ИП на УСН в РФ должны включаться в том числе зарубежные доходы​

Ст 346.14 НК устанавливает, что объектом налогообложения при применении УСН являются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» — по выбору налогоплательщика. При этом, статья не содержит указания на то, что в базу по УСН должны включаться только доходы от источников в РФ, следовательно, рассуждения на тему того, что налог при применении УСН должен уплачиваться со всемирного дохода — законодательно обоснованы.

НК РФ Статья 346.14. Объекты налогообложения (Прим. автора — для УСН)

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ведь аналогично для случаев получения доходов, облагаемых НДФЛ,

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

содержит прямое указание на то, в каких случаях НДФЛ уплачивается, а в каких — нет:

НК РФ Статья 209. Объект налогообложения (Прим. автора — для НДФЛ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом, ключевое значение имеет НЕ факт регистрации в качестве ИП,
а факт применения им УСН

Отличия ИП на УСН и ИП на ОСНО​

ИП на УСН 6% (15%). ИП на УСН уплачивает налог, который так и называется: «налог в связи с применением УСН». Данный вид налога имеет единую ставку 6% (15%) и уплачивается в РФ со всемирного дохода, независимо от налогового статуса физического лица, на которого зарегистрирован этот ИП.

Это может быть выгодно в случаях, когда физическое лицо уезжает из РФ, становится налоговым НЕрезеидентом, но при этом, продолжает получать доходы от предпринимательской деятельности в РФ — с таких доходов ИП вправе продолжать уплачивать 6% (УСН «доходы»), т.к. данный вид налог НЕ имеет иных ставок, установленных, например, для налоговых НЕрезидентов в отличие от НДФЛ

ИП на УСН уплачивает «налог в связи с применением УСН» 6% (15%):

• в базу включаются доходы, полученные как в РФ, так и за пределами РФ (зарубежные доходы),
• уплачивается как налоговыми резидентами РФ, так и налоговыми НЕрезидентами РФ.

ИП на ОСНО 13% + НДС 20%​

А вот более редкая конструкция в виде ИП на ОСНО. Особенностью является то, что ИП в ней уплачивает другой вид налога, а именно НДФЛ, который имеет 2 ставки: 13-15% для налоговых резидентов РФ по доходам от источников в РФ и по зарубежным доходам, а также 30% для налоговых НЕрезидентов РФ по доходам от источников в РФ.

ИП на ОСНО уплачивает НДФЛ 13-15% (резиденты) и 30% (НЕрезиденты) и НДС 20%:

• в базу включаются доходы, полученные в РФ и за пределами РФ налоговыми резидентами,
• в базу НЕ влючаются доходы, полученные за пределами РФ налоговыми НЕрезидентами,
• НДС уплачивается только в случае реализации на территории РФ.

Применение положений СОИДН при уплате УСН​

Особенностью режима УСН является невозможность зачитывать данный вид налога с налогами, уплаченными за рубежом, тк рамочные положения СОИДН не распространяют свое действие на налоги, применяемые при специальных режимах. Проверить данный факт применительно к конкретной стране возможно в большинстве случаев в статье 2 «Налоги, на которые распространяется Договор». В большинстве случаев это:

1. налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
2. подоходный налог с физических лиц;
3. налог на имущество предприятий;
4. налоги на имущество физических лиц

Взаимный зачет указанных налогов возможен, но любых иных — нет, это также подтверждается Письмом Минфина РФ от 04.10.2022 № 03-04-05/95640.

Если ИП в РФ не зарегистрировано

ФНС РФ имеет чёткую позицию по этому вопросу — если физическое лицо получает доход от осуществления им предпринимательской деятельности и при этом НЕ зарегистрировано в качестве ИП или юридического лица, то следует считать, что такое физическое лицо получает доход как ИП на ОСНО с обязанностью уплаты НДФЛ 13-15% и НДС 20% при реализации товаров, работ или услуг на территории РФ — Письмо ФНС РФ от 27 апреля 2021 г. № БС-4-11/5795@

Как не нарушить валютное законодательство (ФЗ-173 «О валютном регулировании и валютном контроле»)

Неожиданностью начала 2024 года стала претензия территориальной инспекции в адрес налогоплательщика, выразившаяся в том, что, по мнению налогового органа, на физические лица, зачисляющие доход от предпринимательской деятельности на свои зарубежные счета, должны руководствоваться нормами валютного законодательства, установленными для российских организаций, в частности:

• должны ежеквартально представлять в налоговый орган ОДС (а не ежегодно как физические лица)
• должны использовать для таких зачислений счета в уполномоченных банках

По второму пункту считаем, что не все так однозначно, т.к. абз 2 ч 5 ст 12 ФЗ-173 устанавливает, что:

«Наряду со случаями, указанными в абзаце первом настоящей части, на счета резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены денежные средства в валюте Российской Федерации и иностранной валюте по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным такими резидентами с нерезидентами, в отношении которых требования, установленные пунктом 1 части 1 статьи 19 настоящего Федерального закона, были отменены».

То есть даже если физическое лицо приравнивается к российской организации, то для
законности валютных операций необходимо доказать, что зачисление средств происходило по ВЭД

Рекомендуем дождаться вынесения решения по этому делу, из которого будет видна конечная позиция налогового органа.

Что делать тем, кто получает зарубежный доход, например, арендную плату от сдачи квартиры

В первую очередь необходимо определить, является ли осуществляемая за пределами РФ деятельность «предпринимательской», детальные критерии В зоне риска следующие зачисления:

• арендная плата от сдачи в аренду коммерческой недвижимости или нескольких жилых объектов,
• доход от регулярной покупке-продаже объектов недвижимости,
• вознаграждение за оказываемые за пределами РФ услуги нерезидентам,
• проценты при предоставлении займов нерезидентам.

Налоговым резидентам РФ, имеющим ИП на УСН

• зарегистрироваться в качестве местного ИП в стране получения дохода и уплачивать налоги только в местный бюджет (для целей налогов зарубежный ИП рассматривается налоговиками как иностранное «предприятие» и его доход не облагается налогом в РФ —
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  и Письмо МинФина РФ от 11 октября 2021 г. N03-08-05/81984).

ИЛИ, если в РФ имеются доходы ИП.

• включать зарубежный доход в базу по УСН с уплатой в РФ 6% (15%), но БЕЗ зачета уплаченного за пределами РФ налога (3-НДФЛ в этом случае не подается. В состав ОКВЭД ИП необходимо внести вид деятельности, осуществляемый за пределами РФ).

ИЛИ, если в РФ нет доходов ИП.

• перейти на ОСНО и включать зарубежный доход в базу по НДФЛ с уплатой в РФ 13% (15%) и с зачетом уплаченного за пределами РФ налога (3-НДФЛ в этом случае продолжает подаваться как и ранее. В состав ОКВЭД ИП необходимо внести вид деятельности, осуществляемый за пределами РФ). При получении зарубежных доходов от нерезидентов НДС в РФ не возникает.

Налоговым резидентам РФ, НЕ имеющим ИП.

• зарегистрироваться в качестве местного ИП в стране получения дохода и уплачивать налоги только в местный бюджет (см выше).

ИЛИ, если в РФ планируются иные доходы ИП.

• зарегистрироваться в качестве ИП на УСН и включать зарубежный доход в базу по УСН с уплатой в РФ 6% (15%), далее — см выше.

ИЛИ, если в РФ не планируются иные доходы ИП.

• зарегистрироваться в качестве ИП на ОСНО и включать зарубежный доход в базу по НДФЛ с уплатой в РФ 13% (15%), далее — см выше.

Налоговым НЕрезидентам РФ, имеющим ИП на УСН.

• зарегистрироваться в качестве местного ИП в стране получения дохода и уплачивать налоги только в местный бюджет (см выше) — имеет смысл только в случае, если в РФ имеется ИП, который необходимо продолжать использовать для получения доходов в РФ).

ИЛИ, если в РФ имеются доходы ИП.

• включать зарубежный доход в базу по УСН с уплатой в РФ 6% (15%), далее — см выше.

ИЛИ, если в РФ нет доходов ИП.

• ликвидировать ИП — см ниже.

Налоговым НЕрезидентам РФ, НЕ имеющим ИП.

• действия не требуются, т.к. отсутствие регистрации в качестве ИП, как мы писали выше, повлечет принудительное признание такого зарубежного дохода объектом налогообложения как при ИП на ОСНО с обязанностью уплаты НДФЛ, однако, доход от источников за пределами РФ, полученный налоговым нерезидентом, НЕ облагается НДФЛ в РФ.

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация