Слетели с патента в конце года — что делать

[Собака]

Утрата права на применение ПСН грозит ИП серьезными проблемами. Разберем, что делать, если предприниматель слетел с патента в конце года, нужно ли пересчитывать налог, как быть, если патентов было несколько, и влияет ли на что-то параллельное совмещение ПСН и УСН.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Основания утраты права на применение ПСН​

Ограничения на применение патентной системы налогообложения приведены в п. 6 ст. 346.45 НК. К ним относится:

• Превышение лимита по доходам.

Несмотря на то что стоимость патента не зависит от фактически полученного дохода, ИП обязаны вести учет полученных доходов. А если патентная система совмещается с ОСНО, УСН или ЕСХН, учет должен быть раздельный.

Максимальный лимит по доходу для применения ПСН составляет 60 млн руб. Эта сумма не корректируется на коэффициент-дефлятор, как в случае с УСН.

Есть ли ИП совмещает ПСН и УСН, то лимит по доходам распространяется на обе эти системы налогообложения. То есть максимальный доход, который может получить ИП на ПСН и УСН, чтобы не слететь с патента, — 60 млн руб. (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК).

Если ИП совмещает ПСН с другими режимами налогообложения (ОСНО, ЕСХН), то лимит в 60 млн руб. распространяется только на патентную систему (письма Минфина

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

, от 25.12.2020 № 03-11-11/114302).

• Превышение лимита по численности сотрудников.

ИП на патенте может привлечь к сотрудничеству не более 15 человек. Этот лимит распространяется только на ПСН и не совмещается с УСН (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

То есть если у ИП, который работает одновременно на патенте и упрощенке, по ПСН количество работников составляет 15 человек, а по УСН — 5 человек, права на применение патента он не лишается.

• ИП заключил договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом.

Других оснований для утраты права на применение ПСН законодательством не установлено.

Обратите внимание, что неоплата в срок патента не является основанием для лишения права на его применение: с 2017 года, такое условие было исключено из НК.

Момент утраты права и перехода на УСН (ОСНО, ЕСХН)​

При утрате права на применение ПСН ИП считается перешедшим на другой режим налогообложения с даты начала действия патента. Соответственно, если ИП брал патент на весь календарный год, то в случае утраты права на него, он будет считаться перешедшим на другой режим налогообложения с 1 января и до 31 декабря.

Если предприниматель получил патент на несколько месяцев, например, на период с 1 февраля по 30 апреля, то при утрате права на него, он будет переведен на другой режим налогообложения, соответственно с 01.02 по 30.04.

Утрата права на ПСН, если у ИП было несколько патентов ​

Утрата права на применение ПСН распространяется только на активные патенты. На те патенты, срок действия которых уже истек, лишение права не распространяется.

Например, в 2023 году у ИП было 4 патента по разным видам деятельности:

• Первый: с 01.01.23 по 31.03.23.
• Второй: с 01.01.23 по 31.12.23.
• Третий: с 01.03 по 30.06.23.
• Четвертый: с 01.07.23 по 31.12.23.

В августе доход ИП по всем видам деятельности превысил 60 млн руб. и он утратил право на применение ПСН. Так как на момент утраты права у ИП было только два действующих патента: второй и четвертый, то он будет считаться перешедшим на ОСНО с 01.07.2023 — даты начала действия наиболее раннего патента. По первому и третьему патенту, которые действовали в период с января по конец июня, пересчитывать доход, не потребуется.

Порядок действий при утрате права на ПСН​

После того как ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, он должен будет:

Направить в ИФНС заявление об утрате права на ПСН​

Сделать это нужно в десятидневный срок с даты утраты права на применение ПСН. После того как инспекция получит заявление, она должна будет снять ИП с ПСН в пятидневный срок.

Форма заявления утверждена приказом ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882.

Этот документ необходимо направить в ИФНС, которая выдала патент. Если патентов несколько, и они были получены в разных инспекциях, заявление можно подать в любую из них.
В заявлении необходимо указать реквизиты всех патентов, которые действовали на момент утраты ИП права на применение ПСН. Те патенты, по которым срок действия истек, в заявление включать не нужно.

Заявление можно направить в ИФНС:

• на бумаге — лично или через представителя;
• по почте — заказным письмом с описью вложения;
• в электронной форме — через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.

Если ИП не направит заявление об утрате патента в указанный срок, он может быть оштрафован на 200 руб.

Если ИП вообще не сообщит в налоговую о том, что он утратил право на применение ПСН, то после того как налоговая узнает об этом, она привлечет его к ответственности по статье 119 и 122 НК. Также на сумму задолженности будут начислены пени.

Пересчитать налоги​

1. ИП совмещает УСН и ПСН.

Если вместе с патентной системой ИП применял упрощенку, то пересчитать доход ему потребуется по УСН.

На объекте «доходы» ставка по УСН составляет 6%, на объекте «доходы минус расходы» — 15%.
Если в регионе, в котором зарегистрирован ИП, установлены пониженные ставки, то налог будет рассчитываться по ним. Обратите внимание, что налог ИП должен пересчитать, как при первичной регистрации. То есть с даты начала действия патента. Для этого ему потребуется:

• Определить фактически полученный доход в период применения ПСН (данные можно взять из КУД).
• Рассчитать налог.
• Перечислить его в бюджет в ближайший срок оплаты.

За первый квартал платеж нужно будет сделать до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за 9 месяцев — до 28 октября. Если на патент действовал в 4 квартале, то налог потребуется оплатить до 28 апреля следующего года.

Если ИП вел деятельность и занимался торговлей в городе Москве, кроме налога по УСН, ему потребуется оплатить еще и торговый сбор. Этот платеж ежеквартальный и перечисляется в бюджет до 28 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

2. ИП работал только по патенту.

Если патентная система применялась без совмещения с упрощенкой, налоги потребуется пересчитать по общей системе.

Напомним, что на ОСНО ИП обязан оплачивать:

• НДС.

Налог перечисляется в бюджет ежеквартально — до 28 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. За первые три квартала налог перечисляется в те же сроки, что и на УСН: до 28 апреля, 28 июля, 28 октября. За 4 квартал — до 28 января следующего года.

Ставка по НДС зависит от типа реализуемого товара, работы или услуги, от таможенных процедур и момента определения налоговой базы. В настоящий момент действует 3 ставки по НДС: 0%, 10% и 20%.

• НДФЛ.

НДФЛ, как и налог по УСН, перечисляется в бюджет по итогам первых трех кварталов и за год. Срок уплаты авансов по НДФЛ: до 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Налог за год перечисляется в бюджет до 15 июля.

Ставка по налогу составляет 13% с дохода, не превышающего 5 млн руб., и 15% — с доходов, свыше 5 млн руб.

• Торговый сбор.

Как и в случае с упрощенкой, если предприниматель вел в торговлю в городе Москве, ему потребуется дополнительно оплатить торговый сбор.

Сдать отчетность​

Состав отчетности зависит от того, с каким режимом налогообложения предприниматель совмещал ПСН:

• УСН.

По итогам каждого квартала ИП на УСН обязаны направлять в ИФНС по месту учета уведомление об исчисленных суммах налога. Это делается для того, чтобы инспекция знала, какую сумму аванса списать с ЕНС. Если ИП утратил право на применение ПСН с января по конец сентября, ему необходимо будет направить в ИФНС этот документ.

Если ИП лишился права на работу по патенту в четвертом квартале, сдавать уведомления ему не потребуется. Данные о сумме налога, который нужно списать со счета, ИФНС получит из налоговой декларация.
Налоговая декларация сдается ежегодно — до 25 апреля.

Соответственно, если ИП утратил право на применение ПСН в четвертом квартале 2023 года, он должен будет отчитаться по УСН, сдав декларацию до 25 апреля 2024 года. Если ИП слетел с патента, например, в марте 2024 года, ему нужно будет по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев сдать уведомление об исчисленных суммах налога, а по итогам 2024 года — декларацию, в срок до 28 апреля.

• ОСНО.

На общей системе налогообложения предпринимателю нужно будет отчитаться по:

• НДС.

Отчетность по НДС ежеквартальная. Сдается она в инспекцию только в электронной форме по ТКС. Срок направления — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уведомление об исчисленных суммах налога по НДС сдавать не нужно.

• НДФЛ.

По НДФЛ предпринимателю потребуется отчитаться один раз за год — до 30 апреля следующего года. Для этого нужно будет заполнить и направить в ИФНС по месту учета форму 3-НДФЛ.

Когда ИП сможет вернуться на ПСН после утраты права на него​

Приобрести новый патент ИП сможет не ранее следующего года (п. 8 ст. 346.45 НК).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация