Рассмотрим нужно ли платить налог (НДФЛ) при продаже иностранной валюты в 2023 году? Кто должен платить? Сколько? И в каких случаях.
До 2023 года вопрос об уплате налога (НДФЛ) при продаже (конвертации) иностранной валюты (доллары,
, фунты стерлингов и тп) был не настолько актуален как в 2022-2023 при резких изменениях курсов иностранных валют к российскому рублю. Существенный рост и падение в 2022 году, а также новый дальнейший рост в 2023 году привели к увеличению сделок с иностранной валютой, совершаемых как на бирже, так и просто путем обмена в банках или обменных пунктах.
В результате таких сделок физические лица получили «экономическую выгоду», признаваемую «доход» ( ), который формально необходимо задекларировать и обложить налогом (НДФЛ) — НК. Более внимательно к этому вопросу стали относиться и налоговые органы — мы не исключаем ужесточение контроля за брокерскими счетами налогоплательщиков, в особенности, содержащими операции с иностранной валютой.
не содержит специального регулирования обложения НДФЛ дохода от продажи иностранной валюты, однако, имеющиеся по этому вопросу Письма ФНС РФ и МинФина РФ (см ниже), а также
, пп 5 п 5 ст 1
устанавливают, что иностранная валюта для целей налогового законодательства является имуществом:
Важным моментом является то, что любой факт продажи (даже убыточной) иностранной валюты и перевода ее в рубли, находившейся в собственности менее 3-х лет, подлежит декларированию в 3-НДФЛ по аналогии с декларированием недвижимости или автомобиля. Однако, до момента пока валюта не обменена на рубли — никаких действий предпринимать не требуется, даже если курс вырос, и валюта увеличилась в цене.
Примеры расчета НДФЛ при продаже иностранной валюты. Наиболее простая и прозрачная для отслеживания налоговыми органами ситуация - покупка иностранной валюты за рубли на бирже через брокерский счет и ее последующая продажа — в описанной ситуации рекомендуется представлять налоговую декларацию во избежание претензий со стороны налоговых органов.
ПРИМЕР 1
23 марта 2022 года было продано 10.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 1 147 833 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2021 по курсу 83,6783, т.е. за 836 783 руб.
НДФЛ = 1 147 833 — 836 783 = 311 050 х 13% = 40 436,5 руб.
В срок до 30 апреля 2023 необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ с задекларированным в ней доходом и заявленным расходом с приложением подтверждающих расходы документов.
ПРИМЕР 2
23 марта 2022 года было продано 2.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 229 566,6 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2021 по курсу 83,6783, т.е. за 167 356,6 руб.
НДФЛ = 229 566,6 — 250 000 = 0 руб.
В данном случае выгодно воспользоваться имущественным вычетом в размере 250 тыс руб. В срок до 30 апреля 2023 необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ с задекларированным в ней доходом и заявленным вычетом (приложение подтверждающих документов — НЕ требуется).
ПРИМЕР 3
23 марта 2022 года было продано 10.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 1 147 833 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2018.
Любой факт продажи (даже убыточной) иностранной валюты на сумму свыше 250 тыс руб, находившейся в собственности менее 3-х лет, подлежит декларированию в налоговой декларации 3-НДФЛ, аналогично декларированию проданной объекта недвижимости или автомобиля.
Обращаю внимание, что доход возникает ТОЛЬКО в случаях продажи /обмена иностранной валюты на рубли. Изменение курса валюты (удорожание), обмен одной иностранной валюты на другую иностранную валюту - не образовывают налогового события.
В связи с тем, что регулирование налогообложения при продаже валюты аналогичное регулированию при продаже имущества - можно сделать вывод, что:
Как рассчитать налог, если валюта, например, была куплена за рубли в 2019 году, далее на данную валюту были куплены ценные бумаги, которые были проданы в 2022 году, в результате чего была получена валюта, которая, в свою очередь, была продана (обменена) на рубли также в 2022 году.
Считаю, что в описанном случае налоговиков будет интересовать стоимость расходов на покупку данной валюты. Например, на 100 тыс руб было куплено 1 тыс долларов, на которые были куплены акции. Акции были проданы за 2 тыс долларов и с полученного дохода от продажи (в рублевом эквиваленте) был уплачен НДФЛ. Далее 2 тыс долларов были проданы (сконвертированы) в рубли в размере 300 тыс рублей. Считаю, что в описанном случае возможно занимать позицицю, что «дополнительный» доход образовался только от продажи купленной ранее 1 тыс долларов, который считается как разница между рублевым эквивалентом 1 тыс долларов по курсу на дату покупки и по курсу на дату продажи, а с оставшейся 1 тыс долларов фактически уже был уплачен НДФЛ.
Главным спорным моментом в вопросе налогообложения доходов от продажи иностранной валюты является отсутствие у валюты идентифицирующих признаков, что делает затруднительным подтверждение того, например, что представленные налогоплательщиком расходы на покупку были осуществлены именно в отношении проданной валюты. При этом, в соответствии с
Неоднозначными также остаются вопросы налоговых последствий:
Нужно ли платить налог (НДФЛ) при продаже иностранной валюты в 2023 году
До 2023 года вопрос об уплате налога (НДФЛ) при продаже (конвертации) иностранной валюты (доллары,
, фунты стерлингов и тп) был не настолько актуален как в 2022-2023 при резких изменениях курсов иностранных валют к российскому рублю. Существенный рост и падение в 2022 году, а также новый дальнейший рост в 2023 году привели к увеличению сделок с иностранной валютой, совершаемых как на бирже, так и просто путем обмена в банках или обменных пунктах.В результате таких сделок физические лица получили «экономическую выгоду», признаваемую «доход» ( ), который формально необходимо задекларировать и обложить налогом (НДФЛ) — НК. Более внимательно к этому вопросу стали относиться и налоговые органы — мы не исключаем ужесточение контроля за брокерскими счетами налогоплательщиков, в особенности, содержащими операции с иностранной валютой.
Иностранная валюта — имущество для целей НК РФ
не содержит специального регулирования обложения НДФЛ дохода от продажи иностранной валюты, однако, имеющиеся по этому вопросу Письма ФНС РФ и МинФина РФ (см ниже), а также
, пп 5 п 5 ст 1
устанавливают, что иностранная валюта для целей налогового законодательства является имуществом:- Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики .
- Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики .
- освобождение от налога при владении более минимального срока - 3 года — абз 2 п 17.1 НК — налоговая декларация НЕ подается,
- возможность при определении базы по НДФЛ применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб — абз 3 пп 1 п 2 НК — налоговая декларация с соответствующим вычетом представляется по общим правилам,
- возможность при определении базы по НДФЛ уменьшить полученный доход на документально подтвержденные расходы на покупку - пп 2 п 2 НК — налоговая декларация с соответствующим вычетом представляется по общим правилам,
- невозможность применения вычетов налоговыми НЕрезидентами РФ.
НДФЛ при продаже валюты налоговыми резидентами РФ
Важным моментом является то, что любой факт продажи (даже убыточной) иностранной валюты и перевода ее в рубли, находившейся в собственности менее 3-х лет, подлежит декларированию в 3-НДФЛ по аналогии с декларированием недвижимости или автомобиля. Однако, до момента пока валюта не обменена на рубли — никаких действий предпринимать не требуется, даже если курс вырос, и валюта увеличилась в цене.Примеры расчета НДФЛ при продаже иностранной валюты. Наиболее простая и прозрачная для отслеживания налоговыми органами ситуация - покупка иностранной валюты за рубли на бирже через брокерский счет и ее последующая продажа — в описанной ситуации рекомендуется представлять налоговую декларацию во избежание претензий со стороны налоговых органов.
ПРИМЕР 123 марта 2022 года было продано 10.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 1 147 833 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2021 по курсу 83,6783, т.е. за 836 783 руб.
НДФЛ = 1 147 833 — 836 783 = 311 050 х 13% = 40 436,5 руб.
В срок до 30 апреля 2023 необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ с задекларированным в ней доходом и заявленным расходом с приложением подтверждающих расходы документов.
ПРИМЕР 223 марта 2022 года было продано 2.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 229 566,6 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2021 по курсу 83,6783, т.е. за 167 356,6 руб.
НДФЛ = 229 566,6 — 250 000 = 0 руб.
В данном случае выгодно воспользоваться имущественным вычетом в размере 250 тыс руб. В срок до 30 апреля 2023 необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ с задекларированным в ней доходом и заявленным вычетом (приложение подтверждающих документов — НЕ требуется).
ПРИМЕР 323 марта 2022 года было продано 10.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 1 147 833 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2018.
Любой факт продажи (даже убыточной) иностранной валюты на сумму свыше 250 тыс руб, находившейся в собственности менее 3-х лет, подлежит декларированию в налоговой декларации 3-НДФЛ, аналогично декларированию проданной объекта недвижимости или автомобиля.
Обращаю внимание, что доход возникает ТОЛЬКО в случаях продажи /обмена иностранной валюты на рубли. Изменение курса валюты (удорожание), обмен одной иностранной валюты на другую иностранную валюту - не образовывают налогового события.
НДФЛ при продаже валюты налоговыми НЕрезидентами РФ
В связи с тем, что регулирование налогообложения при продаже валюты аналогичное регулированию при продаже имущества - можно сделать вывод, что:- доход, полученный налоговым нерезидентом от продажи иностранной валюты, находившейся в собственности более 3-х лет - освобождается от налогообложения;
- во всех иных случаях налогом облагается валовая сумма дохода, без учета расходов на покупку и без применения имущественного вычета, т.к. в соответствии с п 4 НКустанавливает, что налоговые нерезиденты НЕ вправе применять ряд вычетов, в т.ч. вычет установленный пп 2 п 2 НК (т.е. расходы на покупку), что подтверждается также , таким образом, налог по ставке нерезидента в размере 30% необходимо уплатить со всего дохода, полученного от продажи иностранной валюты.
НДФЛ при продаже валюты, полученной в результате сделок
Как рассчитать налог, если валюта, например, была куплена за рубли в 2019 году, далее на данную валюту были куплены ценные бумаги, которые были проданы в 2022 году, в результате чего была получена валюта, которая, в свою очередь, была продана (обменена) на рубли также в 2022 году.Считаю, что в описанном случае налоговиков будет интересовать стоимость расходов на покупку данной валюты. Например, на 100 тыс руб было куплено 1 тыс долларов, на которые были куплены акции. Акции были проданы за 2 тыс долларов и с полученного дохода от продажи (в рублевом эквиваленте) был уплачен НДФЛ. Далее 2 тыс долларов были проданы (сконвертированы) в рубли в размере 300 тыс рублей. Считаю, что в описанном случае возможно занимать позицицю, что «дополнительный» доход образовался только от продажи купленной ранее 1 тыс долларов, который считается как разница между рублевым эквивалентом 1 тыс долларов по курсу на дату покупки и по курсу на дату продажи, а с оставшейся 1 тыс долларов фактически уже был уплачен НДФЛ.
Отсутствие у валюты идентифицирующих признаков. Спорные ситуации
Главным спорным моментом в вопросе налогообложения доходов от продажи иностранной валюты является отсутствие у валюты идентифицирующих признаков, что делает затруднительным подтверждение того, например, что представленные налогоплательщиком расходы на покупку были осуществлены именно в отношении проданной валюты. При этом, в соответствии с- п 7 НК «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика»,
- п 6 НК «Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана <...>. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица».
Неоднозначными также остаются вопросы налоговых последствий:
- при обмене одной иностранной валюты на другую с последующей продажей (конвертацией) в рубли;
- при обмене на рубли валюты, полученной, например, в виде дивидендов по акциям или в качестве заработной платы или оплаты за товар или услугу (с которых уже уплачен НДФЛ при первоначальном их получении);
- при продаже иностранной валюты через банк при условии ее прошлой покупки через обменники без сохранения подтверждающих документов.
