Оценка налоговой нагрузки предприятия — одно из направлений контроля за деятельностью налогоплательщиков.
Если результат такой оценки не устраивает налоговиков, компания может получить требование о предоставлении письменных пояснений или уведомление о вызове директора в инспекцию. Кроме того, недостаточная налоговая нагрузка может стать поводом для выездной проверки. Расскажем, как рассчитать этот критерий и какие показатели нагрузки налоговики считают приемлемыми в 2023 году.
Налоговая нагрузка — это расчетный экономический показатель. Из него видно, какая часть доходов налогоплательщика приходится на уплату налогов. Этот критерий используется для формирования плана
: налогоплательщики с низкой нагрузкой рассматриваются как потенциальные нарушители налогового законодательства (п. 2 приказа ФНС
).
Для расчета уровня нагрузки используются данные о конкретном налогоплательщике, которые сравниваются со среднеотраслевым показателем — нормативной величиной налоговой нагрузки по соответствующей отрасли. Эти сведения, равно как и применяемый ИФНС порядок определения налоговой нагрузки, являются открытыми. Поэтому организация (ИП) может проделать ту же работу, что и инспекторы, чтобы самостоятельно рассчитать свою нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевой.
Абсолютная налоговая нагрузка складывается из величины налогов, внесенных за определенный период. Другими словами, это совокупная сумма налоговых обязательств (в рублях). Этот показатель обычно используется в экономических расчетах применительно к конкретному бизнесу (при составлении бизнес-планов, построении бизнес-моделей, определении рентабельности новых направлений деятельности и т.п.).
Относительная налоговая нагрузка показывает отношение общей суммы налогов организации к совокупным поступлениям от ее деятельности. Другими словами, это доля выручки, которая приходится на уплату налогов. Поэтому относительная налоговая нагрузка выражается не в сумме, а в процентах. Именно этот показатель использует ИФНС, когда решает вопрос о необходимости назначения проверки.
Порядок вычисления налоговой нагрузки установлен в пункте 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (приложение № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). Также нужно учитывать разъяснения, приведенные в письмах Минфина
и ФНС
.
Среднеотраслевые данные, с которыми сравнивается налоговая нагрузка конкретного налогоплательщика, содержатся в приложении № 3 к приказу № ММ-3-06/333@. Они ежегодно актуализируются и на официальном сайте налоговой службы (в срок до 5 мая). Там можно посмотреть показатели по отраслям и отдельным видам деятельности за прошедший год и более ранее периоды (начиная с 2017 года).
Например, из опубликованной на сайте ФНС следует, что в 2022 году для ряда отраслей показатели «безопасной» налоговой нагрузки повысились по сравнению с 2021 годом. В частности, это касается розничной торговли (кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами) и строительства. А в отношении других видов деятельности (например, в сфере производства пищевых продуктов, напитков, табачных изделий) налоговая нагрузка напротив снизилась. Также см. « ».
Кроме того, среднеотраслевые значения нагрузки можно узнать с помощью сервиса « », размещенного на сайте ФНС. Он же позволяет рассчитать налоговую нагрузку организации, применяющей ОСНО.
Определение налоговой нагрузки и ее сравнение со среднеотраслевыми показателями — это элемент риск-ориентированного подхода налоговой службы к организации проверок. Чем ниже налоговая нагрузка налогоплательщика и чем больше она отклоняется от среднеотраслевого значения, тем выше вероятность назначения выездной ревизии.
Поэтому имеет смысл периодически самостоятельно определять свою налоговую нагрузку и сравнивать ее с нормативными показателями. Это поможет оперативно реагировать на возможные претензии со стороны ИФНС. В том числе своевременно и со ссылками на конкретные обстоятельства и экономические расчеты пояснить низкую налоговую нагрузку. В конечном итоге, это может помочь избежать выездной проверки.
Допустимым считается уровень, который больше или равен среднему по виду экономической деятельности.
Как уже упоминалось, налогоплательщики на ОСНО могут рассчитать свою налоговую нагрузку и сравнить ее со средними значениями с помощью онлайн-сервиса « ». Калькулятор выдаст информацию не только по отраслям, но и в «привязке» к региону деятельности.
В рамках УСН налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом. Нужно определить сумму перечисленного за год единого налога (в т.ч. минимального) и иных уплаченных налогов (включая НДФЛ, удержанный организацией, как налоговым агентом). Также надо вычислить общую сумму доходов, полученных за год по данным бухгалтерской отчетности (без НДС и акцизов). Разделить первую величину на вторую и умножить результат на 100%.
При этом налоговая нагрузка «упрощенщика» может быть более чем в два раза ниже, чем этот же показатель организации на общем налоговом режиме. Это признала ФНС в , размещенной на сайте службы (чиновники сравнили нагрузку типовых компаний с одинаковыми финансовыми результатами, но применяющих разные системы налогообложения).
Общее правило содержится в пункте 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (прил. № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). В нем сказано, что налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.
ФНС в письме пояснила, что оборот включает выручку организации по данным бухгалтерского учета без НДС. А налоговая нагрузка рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) и прочих доходов. (см. « »).
Таким образом, налоговая нагрузка определяется по формуле:
НН = (Ну / В) × 100%, где:
НН — налоговая нагрузка;
Ну — общая сумма уплаченных налогов за календарный год;
В — сумма выручки за календарный год по данным бухучета без НДС.
Данные для расчета общей суммы налогов берутся из соответствующих деклараций. При этом не учитывается «ввозной» НДС (письмо Минфина ). Также в расчет не включаются налоги, уплаченные организацией в качестве налогового агента (за исключением НДФЛ) и страховые взносы.
Выручка определяется по данным бухучета. Учитываются как доходы от реализации (за минусом НДС и акцизов), так и прочие доходы.
При расчете налоговой нагрузки используются данные по организации в целом, включая все обособленные подразделения.
Пример расчета налоговой нагрузки
По итогам года доходы организации «Лабиринт-2019» составили 20 млн руб. без НДС. За этот же год она заплатила в бюджет:
В 2023 году используются данные о налоговой нагрузке за 2022 год. Они размещены в
Если результат такой оценки не устраивает налоговиков, компания может получить требование о предоставлении письменных пояснений или уведомление о вызове директора в инспекцию. Кроме того, недостаточная налоговая нагрузка может стать поводом для выездной проверки. Расскажем, как рассчитать этот критерий и какие показатели нагрузки налоговики считают приемлемыми в 2023 году.
Что такое налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка — это расчетный экономический показатель. Из него видно, какая часть доходов налогоплательщика приходится на уплату налогов. Этот критерий используется для формирования плана
: налогоплательщики с низкой нагрузкой рассматриваются как потенциальные нарушители налогового законодательства (п. 2 приказа ФНС
).Для расчета уровня нагрузки используются данные о конкретном налогоплательщике, которые сравниваются со среднеотраслевым показателем — нормативной величиной налоговой нагрузки по соответствующей отрасли. Эти сведения, равно как и применяемый ИФНС порядок определения налоговой нагрузки, являются открытыми. Поэтому организация (ИП) может проделать ту же работу, что и инспекторы, чтобы самостоятельно рассчитать свою нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевой.
Абсолютная и относительная налоговая нагрузка
Абсолютная налоговая нагрузка складывается из величины налогов, внесенных за определенный период. Другими словами, это совокупная сумма налоговых обязательств (в рублях). Этот показатель обычно используется в экономических расчетах применительно к конкретному бизнесу (при составлении бизнес-планов, построении бизнес-моделей, определении рентабельности новых направлений деятельности и т.п.).Относительная налоговая нагрузка показывает отношение общей суммы налогов организации к совокупным поступлениям от ее деятельности. Другими словами, это доля выручки, которая приходится на уплату налогов. Поэтому относительная налоговая нагрузка выражается не в сумме, а в процентах. Именно этот показатель использует ИФНС, когда решает вопрос о необходимости назначения проверки.
Какие документы определяют налоговую нагрузку
Порядок вычисления налоговой нагрузки установлен в пункте 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (приложение № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). Также нужно учитывать разъяснения, приведенные в письмах Минфина
и ФНС
.Среднеотраслевые данные, с которыми сравнивается налоговая нагрузка конкретного налогоплательщика, содержатся в приложении № 3 к приказу № ММ-3-06/333@. Они ежегодно актуализируются и на официальном сайте налоговой службы (в срок до 5 мая). Там можно посмотреть показатели по отраслям и отдельным видам деятельности за прошедший год и более ранее периоды (начиная с 2017 года).
Например, из опубликованной на сайте ФНС следует, что в 2022 году для ряда отраслей показатели «безопасной» налоговой нагрузки повысились по сравнению с 2021 годом. В частности, это касается розничной торговли (кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами) и строительства. А в отношении других видов деятельности (например, в сфере производства пищевых продуктов, напитков, табачных изделий) налоговая нагрузка напротив снизилась. Также см. « ».
Кроме того, среднеотраслевые значения нагрузки можно узнать с помощью сервиса « », размещенного на сайте ФНС. Он же позволяет рассчитать налоговую нагрузку организации, применяющей ОСНО.
Кому нужно знать величину налоговой нагрузки
Определение налоговой нагрузки и ее сравнение со среднеотраслевыми показателями — это элемент риск-ориентированного подхода налоговой службы к организации проверок. Чем ниже налоговая нагрузка налогоплательщика и чем больше она отклоняется от среднеотраслевого значения, тем выше вероятность назначения выездной ревизии.Поэтому имеет смысл периодически самостоятельно определять свою налоговую нагрузку и сравнивать ее с нормативными показателями. Это поможет оперативно реагировать на возможные претензии со стороны ИФНС. В том числе своевременно и со ссылками на конкретные обстоятельства и экономические расчеты пояснить низкую налоговую нагрузку. В конечном итоге, это может помочь избежать выездной проверки.
Допустимый уровень налоговой нагрузки
Допустимым считается уровень, который больше или равен среднему по виду экономической деятельности.Как уже упоминалось, налогоплательщики на ОСНО могут рассчитать свою налоговую нагрузку и сравнить ее со средними значениями с помощью онлайн-сервиса « ». Калькулятор выдаст информацию не только по отраслям, но и в «привязке» к региону деятельности.
В рамках УСН налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом. Нужно определить сумму перечисленного за год единого налога (в т.ч. минимального) и иных уплаченных налогов (включая НДФЛ, удержанный организацией, как налоговым агентом). Также надо вычислить общую сумму доходов, полученных за год по данным бухгалтерской отчетности (без НДС и акцизов). Разделить первую величину на вторую и умножить результат на 100%.
При этом налоговая нагрузка «упрощенщика» может быть более чем в два раза ниже, чем этот же показатель организации на общем налоговом режиме. Это признала ФНС в , размещенной на сайте службы (чиновники сравнили нагрузку типовых компаний с одинаковыми финансовыми результатами, но применяющих разные системы налогообложения).
Как рассчитать налоговую нагрузку
Общее правило содержится в пункте 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (прил. № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). В нем сказано, что налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.ФНС в письме пояснила, что оборот включает выручку организации по данным бухгалтерского учета без НДС. А налоговая нагрузка рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) и прочих доходов. (см. « »).
Таким образом, налоговая нагрузка определяется по формуле:
НН = (Ну / В) × 100%, где:
НН — налоговая нагрузка;
Ну — общая сумма уплаченных налогов за календарный год;
В — сумма выручки за календарный год по данным бухучета без НДС.
Данные для расчета общей суммы налогов берутся из соответствующих деклараций. При этом не учитывается «ввозной» НДС (письмо Минфина ). Также в расчет не включаются налоги, уплаченные организацией в качестве налогового агента (за исключением НДФЛ) и страховые взносы.
Выручка определяется по данным бухучета. Учитываются как доходы от реализации (за минусом НДС и акцизов), так и прочие доходы.
При расчете налоговой нагрузки используются данные по организации в целом, включая все обособленные подразделения.
Пример расчета налоговой нагрузки
По итогам года доходы организации «Лабиринт-2019» составили 20 млн руб. без НДС. За этот же год она заплатила в бюджет:
- 2,2 млн руб. — налог на прибыль организаций;
- 1 млн руб. — НДС;
- 500 тыс. руб. — НДФЛ;
- 100 тыс. руб. — налог на имущество организаций;
- 80 тыс. руб. — транспортный налог;
- 150 тыс. руб. — земельный налог.
