1. Задолженность контрагента, исключённого из ЕГРЮЛ
Дата признания дохода зависит от причины исключения из ЕГРЮЛ.
Основания для исключения организации из ЕГРЮЛ:
Если контрагент исключён из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то кредиторская задолженность включается в доходы в периоде исключения из реестра. Если причина исключения — недостоверность сведений, то задолженность списывается по истечении срока исковой давности.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.09.2023 № ФО9-5530/23 по делу № А/60-34251/2022.
2. Задолженность и банкротство
Ранее списанная безнадёжная задолженность, в дальнейшем заявленная к взысканию в рамках банкротства, не включается в доходы.
На основании постановления судебного пристава организация учла долг в составе расходов как безнадёжный. Через два года она заявила его в рамках процедуры банкротства контрагента. Задолженность включена в реестр требований. Этот факт не отменяет списание задолженности.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.06.2023 № Ф10- 2159/2023 по делу № А08-7564/2022.
3. Списание задолженности у цессионария
Возможность списания безнадёжной задолженности не поставлена НК РФ в зависимость от мер по её взысканию.
Организация приобрела спорную задолженность в рамках цессии, уплатив деньги первоначальному кредитору. Вопросы целесообразности мер по его взысканию в компетенцию налогового органа не входят.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.04.2023 № Ф09-1461/23 по делу № А60-24555/2022.
4. Коммунальные платежи по неиспользуемой недвижимости
Если недвижимость приобреталась для текущей деятельности, но по объективным причинам временно не используется, платежи учитываются в расходах. Несмотря на отсутствие деятельности, налогоплательщик остаётся собственником имущества и должен нести бремя его содержания, включая оплату коммунальных услуг.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.01.2023 № Ф0814615/2022 по делу № А65-16488/2021.
5. Договоры ГПХ со штатными работниками
Штатные сотрудники могут привлекаться по договорам ГПХ для выполнения тех работ, которые не входят в их трудовые обязанности.
Организация получила заказ на проведение кадастровых работ. Для его выполнения были привлечены подрядчики — кадастровые инженеры. При этом некоторые из них работали в организации по трудовому договору. При разрешении спора было установлено, что в должностные обязанности этих сотрудников проведение кадастровых работ не входило.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.05.2023 № ФО9-2280/23 по делу № А50-14762/2022.
6. Приостановление действия патента
В период между прекращением и восстановлением патента нет оснований для включения платежей в состав расходов.
Между патентообладателем и компанией был заключён договор о предоставлении прав на использование изобретения. Владелец патента не уплатил пошлину и восстановление действия патентов произошло спустя год. Организация продолжала перечислять лицензионные платежи, предусмотренные договором. Однако досрочное прекращение действия патента из-за неуплаты пошлины означает прекращение исключительных прав на данное изобретение. У организации не было правовых оснований для уплаты лицензионных платежей, а значит, не было оснований для их учёта в расходах.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.2023 № Ф02-26/2023, ФО02-451/2023 по делу № А55-9821/2020.
7. Амортизация незарегистрированного ТС
Отсутствие регистрации ТС в ГИБДД не влияет на начисление амортизации.
Регистрация ТС в ГИБДД носит учётный, а не правоустанавливающий характер и не влияет на право собственника автомобиля начислять амортизацию для целей налогообложения. Регистрация машин в ГИБДД нужна для допуска к участию в дорожном движении.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.04.2023 № ФО9-2286/23 по делу № А60-34293/2022.
Дата признания дохода зависит от причины исключения из ЕГРЮЛ.
Основания для исключения организации из ЕГРЮЛ:
- признание недействующей, если в течение 12 месяцев не представлялась налоговая отчётность и не проводились операции по счетам;
- исключение из реестра из-за недостоверности сведений.
Если контрагент исключён из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то кредиторская задолженность включается в доходы в периоде исключения из реестра. Если причина исключения — недостоверность сведений, то задолженность списывается по истечении срока исковой давности.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.09.2023 № ФО9-5530/23 по делу № А/60-34251/2022.
2. Задолженность и банкротство
Ранее списанная безнадёжная задолженность, в дальнейшем заявленная к взысканию в рамках банкротства, не включается в доходы.
На основании постановления судебного пристава организация учла долг в составе расходов как безнадёжный. Через два года она заявила его в рамках процедуры банкротства контрагента. Задолженность включена в реестр требований. Этот факт не отменяет списание задолженности.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.06.2023 № Ф10- 2159/2023 по делу № А08-7564/2022.
3. Списание задолженности у цессионария
Возможность списания безнадёжной задолженности не поставлена НК РФ в зависимость от мер по её взысканию.
Организация приобрела спорную задолженность в рамках цессии, уплатив деньги первоначальному кредитору. Вопросы целесообразности мер по его взысканию в компетенцию налогового органа не входят.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.04.2023 № Ф09-1461/23 по делу № А60-24555/2022.
4. Коммунальные платежи по неиспользуемой недвижимости
Если недвижимость приобреталась для текущей деятельности, но по объективным причинам временно не используется, платежи учитываются в расходах. Несмотря на отсутствие деятельности, налогоплательщик остаётся собственником имущества и должен нести бремя его содержания, включая оплату коммунальных услуг.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.01.2023 № Ф0814615/2022 по делу № А65-16488/2021.
5. Договоры ГПХ со штатными работниками
Штатные сотрудники могут привлекаться по договорам ГПХ для выполнения тех работ, которые не входят в их трудовые обязанности.
Организация получила заказ на проведение кадастровых работ. Для его выполнения были привлечены подрядчики — кадастровые инженеры. При этом некоторые из них работали в организации по трудовому договору. При разрешении спора было установлено, что в должностные обязанности этих сотрудников проведение кадастровых работ не входило.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.05.2023 № ФО9-2280/23 по делу № А50-14762/2022.
6. Приостановление действия патента
В период между прекращением и восстановлением патента нет оснований для включения платежей в состав расходов.
Между патентообладателем и компанией был заключён договор о предоставлении прав на использование изобретения. Владелец патента не уплатил пошлину и восстановление действия патентов произошло спустя год. Организация продолжала перечислять лицензионные платежи, предусмотренные договором. Однако досрочное прекращение действия патента из-за неуплаты пошлины означает прекращение исключительных прав на данное изобретение. У организации не было правовых оснований для уплаты лицензионных платежей, а значит, не было оснований для их учёта в расходах.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.2023 № Ф02-26/2023, ФО02-451/2023 по делу № А55-9821/2020.
7. Амортизация незарегистрированного ТС
Отсутствие регистрации ТС в ГИБДД не влияет на начисление амортизации.
Регистрация ТС в ГИБДД носит учётный, а не правоустанавливающий характер и не влияет на право собственника автомобиля начислять амортизацию для целей налогообложения. Регистрация машин в ГИБДД нужна для допуска к участию в дорожном движении.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.04.2023 № ФО9-2286/23 по делу № А60-34293/2022.
