Как ИП совмещать спецрежимы в 2024 году

[Собака]

Предприниматели вправе вести деятельность с применением специальных налоговых режимов. Совмещение режимов позволяет существенно снизить налоговую нагрузку, главное — не забывать про правила совмещения и ведение раздельного учета.

Какие налоговые специальные режимы можно совмещать​

В 2024 году предпринимателям доступны следующие налоговые режимы:

• общая система налогообложения (ОСНО);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• налог на профессиональный доход (самозанятость).

Самозанятость нельзя совмещать ни с чем, даже если НПД оформлен на физлицо, а параллельно есть ИП на УСН. Также нельзя совмещать ни с одним другим режимом АУСН. Остальные режимы комбинировать можно :

• УСН и ПСН;
• ОСНО и ПСН;
• ЕСХН и ПСН.

При этом совмещать между собой упрощенку, патент и ЕСХН запрещается, так как эти режимы относят к основным.

Совмещение УСН и патента​

При совмещении патента и УСН важно помнить, что:

• Упрощенка распространяется на всю деятельность предпринимателя вне зависимости от региона, то есть под УСН будут попадать доходы и расходы, полученные в разных субъектах федерации и по всем направлениям бизнеса, которые не переведены на ПСН.
• Патент действует только в конкретном регионе и в отношении вида деятельности, для которого он приобретался.
• Для каждого режима установлены лимиты по численности работников, доходам. Для применения УСН допустимая численность работников — 130 человек, для ПСН — 15. В 2024 году лимит по доходам ИП на упрощенке установлен в размере 265,8 млн рублей, на патенте — 60 млн, но регионы вправе корректировать значение патентного лимита на величину коэффициента-дефлятора.
• При определении дохода для применения ПСН, учитываются доходы от деятельности и на патенте, и на упрощенке.

Поэтому совмещение УСН и ПСН возможно как по территориальному принципу, так и по принципу совмещения разных видов деятельности.

Главное — подобрать комбинацию, при которой возникающие у предпринимателя налоги будут минимальны:

• Предприниматель занимается одним и тем же бизнесом в разных регионах. Например, у него два фотосалона во Владимире и в районе Богородское города Москвы с двумя работниками в каждом. Стоимость годового патента на владимирский салон составляет 9 000 рублей. Патент на московский салон будет стоить 125 690 рублей. Предприниматель рассчитал, что эта точка не приносит дохода, который превышает ожидаемый в соответствии с законодательством Москвы о ПСН, поэтому в отношении московского фотосалона применяет УСН.
• Предприниматель в одном регионе ведет деятельность по нескольким направлениям. Например, у него есть стационарный цветочный магазин в Московской области, в отношении которого ИП применяет патент, и параллельно он занимается продажей букетов через интернет-платформу. Эта часть бизнеса под патент не подпадает, так как онлайн-торговля патентной системой налогообложения не предусмотрена (п. 2 ст. 346.43 НК).

В общем случае совмещать патент и УСН по одному виду деятельности можно только в разных регионах, то есть перевести в одном субъекте одну торговую точку на упрощенку, а другую на патент, нельзя. Но есть исключения:

• Сдача в аренду недвижимости. Это связано с тем, что при приобретении патента на сдачу объекта, в патенте указывают адрес помещения или земельного участка, поэтому предприниматель самостоятельно решает, на какую собственность он оформляет патент, а на какую будет действовать УСН. Переводить на ПСН или УСН всю имеющуюся недвижимость, занятую в бизнесе, ИП не обязан. В отношении сдаваемой в аренду недвижимости он вправе совмещать УСН и ПСН в одном регионе.
• Одновременная продажа маркируемых и немаркируемых товаров. На патенте запрещено торговать товарами, подлежащими обязательной маркировке. Поэтому предприниматель праве в одном регионе или даже в одном магазине применять УСН и ПСН параллельно. Соответственно по упрощенке будет проходить часть бизнеса, связанная с закупкой и реализацией маркируемых товаров, например, обуви, шуб и шапок из натурального меха, а патент будет приобретен в отношении товаров, не подпадающих под обязательную маркировку, например, термобелье, чулочно-носочные изделия.

ИП на УСН и ПСН одновременно важно разделять учет доходов и расходов по каждому режиму, то есть вести отдельно книгу учета доходов по патенту, и отдельно КУДиР — по упрощенке. Если затраты относятся одновременно к деятельности на УСН, и на ПСН, то делить их необходимо пропорционально доле выручки от каждого режима налогообложения.

Предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет, поэтому ведение журналов и сохранение документов, позволяющих отнести операцию к тому или иному режиму, обеспечит полноту информации для безопасного совмещения и общения с контролирующими органами.

Совмещение ПСН и ОСНО​

Совмещение ПСН и ОСНО — редко встречающаяся комбинация, потому что большинство предпринимателей предпочитают работать на упрощенке, хотя главным преимуществом основной системы налогообложения является отсутствие каких-либо ограничений по доходам, численности работников, занимаемых площадей, стоимости основных средств и прочего. Также на ОСНО предприниматель при реализации начисляет НДС, за счет чего его товары или услуги привлекают крупных заказчиков-плательщиков НДС.
Правила совмещения ПСН и ОСНО:

• Для определения права применять патент по критерию доходов, не превышающих 60 млн рублей, в зачет идут только доходы от патентной деятельности (письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66669). Доходы по ОСНО не важны, и не суммируются.
• Численность работников ИП не может превышать 15 человек, даже если большинство заняты в части бизнеса на ОСНО.
• Совмещение ПСН и ОСНО требует не только раздельного учета доходов, но и разделения расходов по каждой системе налогообложения. Если расход относится и к патентной части бизнеса, и к части на ОСНО, то делят его пропорционально доходу от соответствующего налогового режима в общем объеме доходов (ст. 272 НК).

Учет НДС при совмещении режимов также необходимо вести раздельно. Если предприниматель не будет соблюдать это правило, принять к вычету НДС по деятельности на ОСНО он не сможет:

• Входящий НДС в части операций по деятельности на патенте ИП включает в стоимость продукции (п. 2 ст. 170 НК), а в отношении части бизнеса на ОСНО — принимает к вычету как плательщик НДС (ст. 172 НК).
• Если входящий НДС касается и патентной деятельности и «основной», то относить на увеличение стоимости по ПСН и принимать к вычету на ОСНО его необходимо пропорционально стоимости реализованных товаров, работ или услуг за квартал без НДС (письма Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, от 17.06.2009 № 03-07-11/162).

Совмещение ПСН и ЕСХН​

Как и при других вариантах совмещения режимов, приобретение патента предпринимателем на ЕСХН, требует раздельного учета доходов и расходов. Кроме этого, существуют и другие нюансы:

• Предприниматель вправе применять ЕСХН, если выручка от сельскохозяйственной деятельности составляет минимум 70% общего объема. При совмещении патента и единого сельхозналога доход для определения этого порога в расчет необходимо брать доход на обеих системах налогообложения (письмо Минфина от 17.10.2011 № 03-11-09/64).
• Когда ИП совмещает ПСН и ЕСХН, для определения порога доходов в 60 млн рублей, учитываются только доходы по патентной деятельности (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302). При превышении этого лимита предприниматель утрачивает право на патент и остается полностью на ЕСХН.
• Раздельный учет доходов по ПСН и ЕСХН проявляется в том, что расходы по патентной деятельности нельзя учесть при расчете ЕСХН.
• Если расходы относятся и к патентной части бизнеса, и к части на ПСН, то их делят пропорционально доходам от соответствующего налогового режима в общем объеме доходов.
• Предприниматель на ЕСХН вправе добровольно отказаться от уплаты НДС, если и не превысил лимит по доходу за прошлый год. Лимит для освобождения от НДС по ЕСХН рассчитывают без учета доходов предпринимателя от патентных видов деятельности (письмо Минфина № 03-07-14/106955 от 08.12.2020).
• Если ИП на ЕСХН не отказался от уплаты НДС, то при совмещении сельхозналога с патентом входящий НДС по бизнесу на ПСН принимать к вычету на ЕСХН запрещено.

Учет основных средств при совмещении режимов​

На ОСНО, ПСН и ЕСХН ограничений по стоимости основных средств нет. А на УСН их остаточная стоимость не может превышать 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
Поэтому при совмещении режимов отслеживать это значение с применением следующих правил необходимо только предпринимателям, которые работают с применением УСН и патента одновременно:

• При расчете остаточной стоимости учитываются только основные средства, используемые в «упрощенной» деятельности.
• Если основное средство применяется в УСН и ПСН, то остаточную стоимость необходимо распределять пропорционально доходам, длительности работы, площади помещения или земельного участка, которая приходится на каждый вид деятельности (письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-11-06/3/52084) или иным способом в соответствии учетной политикой.

Страховые взносы​

ИП платит страховые взносы за себя и за работников. Взносы за себя складываются из постоянной части, которая в 2024 году составляет 49 500 рублей, и переменной — 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей. Взносы по за персонал в общем случае ИП исчисляет по ставке 30,2% от начисленной заработной платы.
В части уплаты страховых взносов, предпринимателю важно разделять взносы за работников, занятых в части бизнеса на одной системе налогообложения, от взносов персонала на другой. Если четко распределить взносы между налоговыми режимами невозможно, то необходимо рассчитать пропорционально доходам (

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

).

Бизнесмены, применяющие УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН, учитывают страховые взносы в расходах при определении базы по налогу (ст. 346.5, 346.16 НК).
Предприниматели на УСН «Доходы» и ПСН, вправе уменьшать налог на величину страховых взносов (ст. 346.21, 346.51 НК):

• на 100%, если у ИП нет наемного персонала;
• на 50%, если есть работники по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Совмещение режимов влияет на порядок учета взносов при уменьшении налогов:

Наемные работники	ПСН	УСН «Доходы»
Заняты только в части бизнеса на УСН	ИП вправе уменьшить сумму налога по ПСН на сумму страховых взносов за себя, вплоть до 0	ИП вправе уменьшить налог на страховые взносы за себя и за сотрудников максимум наполовину
Заняты только в части бизнеса на ПСН	ИП вправе уменьшить налог на страховые взносы за себя и за сотрудников максимум наполовину	ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов за себя, вплоть до 0

Численность сотрудников​

Предприниматели на ОСНО и ЕСХН вправе нанимать любое количество персонала без ограничений.
В отношении УСН и ПСН действуют лимиты: 130 и 15 человек соответственно. В это число включают работников по трудовым договорам и исполнителей по гражданско-правовым, которые не являются самозанятыми (письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573).

При этом патентное ограничение не распространяется на другие режимы (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Это значит, что при совмещении упрощенки и патента ИП может нанять до 145 работников при условии, что отдельно по каждому режиму численность не превысит предусмотренные для него ограничения.
С сотрудниками, занятыми в упрощенной и патентной деятельности одновременно, ситуация неоднозначная:

• с одной стороны учитывать их только на ПСН — безопаснее с точки зрения риска не отследить численность, превысить ее и слететь с режима (письмо от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138);
• с другой — по мнению судей, включение общего персонала в численность только по одному режиму — неправомерно (постановление АС УО от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3 по делу № А07-18263/2009).

Учет доходов и расходов​

Вне зависимости от того, какую комбинацию совмещения специальных налоговых режимов выберет предприниматель, важно обеспечить раздельный учет доходов и расходов. Это значит, что расходы, понесенные на часть бизнеса на одном режиме налогообложения, нельзя учесть при исчислении налогооблагаемой базы на другом режиме.

Выводы​

Все системы налогообложения, кроме основной, имеют ограничения по тому, или иному, или нескольким показателям. При совмещении налоговых режимов эти лимиты учитываются по-разному.
Задача предпринимателя — обеспечить раздельный учет, чтобы доходы, расходы, персонал и имущество по одной деятельности не пересекались с другой, а в случае невозможности разделения — учитывать пропорционально доходам в общем случае или в зависимости от иных показателей в случае определения остаточной стоимости основных средств.
В противном случае ИП рискует получить претензии со стороны ФНС и доначисление налогов, что в конечном итоге может перекрыть ожидаемый эффект экономии от совмещения режимов.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация