Все, что нужно знать о ВНП: кому ждать налоговиков в новом году

[Собака]

По утверждению ФНС выездные налоговые проверки (ВНП) проводятся теперь реже в 10 раз (было 70 тыс., стало 7 тыс. в год - утверждает министр Д. Егоров). В то же время выросли суммы доначислений на одну ВНП – до 50 млн руб. (для фирм) и 12 млн руб. (для ИП).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Рассмотрим подробнее, что из себя представляем ВНП и что нужно знать о ней в целом.

Кому ждать налоговиков в новом году​

ВНП – мероприятие длительное (до полугода), трудоемкое, может проводиться по нескольким видам обязательных платежей, за периоды, покрывающие несколько лет.
Есть серьезные основания полагать, что в 2023 г. каждая ВНП может стать локальным апокалипсисом. И если уж она проводится, то этот выстрел не будет холостым, и надо быть готовым к серьезным испытаниям. Особенно бухгалтеру.

Основания для назначения ВНП​

Формальные основания для ВНП содержатся в Концепции планирования (утв. приказом ФНС от 30.05.07 № ММ-3-06/333@) – это общедоступный документ, и по всем 12 критериям можно оценить, находится ли бизнес в группе риска.
Основные маркеры, в частности:

• низкий уровень налоговой нагрузки;
• большой процент НДС-вычетов (89% и более за 12 мес.);
• слишком маленькие зарплаты (по сравнению со средними по отрасли);
• деятельность по «цепочке» контрагентов, работа с перекупщиками, посредниками без явной деловой цели;
• привлечение «техничек», работников-инвалидов, вообще деятельность с высоким налоговым риском;
• для налогоплательщиков на спецрежимах – неоднократное приближение к предельным показателям.

Претензии возникают в связи с неподачей пояснений и (или) документов в связи с ошибками, несоответствиями и противоречиями, выявленными при камералке, отсутствием документов, у которых еще не истек срок хранения, невосстановлением утраченных или испорченных документов и т. п.
Особый маркер для ИП: сумма профвычета по НДФЛ приближается к размеру годового дохода.
Рискует стать объектом ВНП организация, которая:

• часто мигрирует между налоговыми инспекциями;
• работает с рентабельностью, которая значительно меньше средней по отрасли (10% и более);
• тратит быстрее, чем зарабатывает (расходы растут быстрее, нежели поступают доходы);
• работает в убыток два и более года.

Для подтверждения своей позиции налоговая служба будет выяснять обстоятельства формирования того или иного маркера. Для этого возможны направления запросов пояснений (в рамках камералки, п. 3 ст. 88 НК) или приглашения для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). И только если по итогам предварительных мероприятий выяснится, что компания отвечает многим, указанным выше критериям, будет назначена ВНП.

Где проводится ВНП​

В основном по местонахождению налогоплательщика, но в порядке исключения, если нет возможности предоставить инспекторам помещение, проверка проводится в ИФНС (п. 1 ст. 89 НК). Но в большинстве случаев налоговики запрашивают документы по телефону, интернету, лично вручая требование, а не находятся постоянно на территории проверяемой компании или ИП.

Что должно быть в решении?​

Решение – основание для проведения ВНП, – оформляется начальником ИФНС или его замом (п. 1 ст. 89 НК). Требования к содержанию указаны в НК, они не изменились (подп. 2, 17 ст. 89). Отметим, что ВНП допустима по любым налогам, сборам, страховым взносам, и глубина ее – три года, предшествующих году назначения.

Проверка, назначенная в 2022, охватывает 2019, 2020 и 2021, при этом могут быть охвачены и отчетные периоды года назначения проверки, т. е. 2022 (см., в частности, разъяснения ФНС от 17.04.19 № ЕД-4-2/7305, Минфина от 26.07.18 № 03-02-07/1/52519).
Важно отметить, что решение о ВНП неизменно: ни дополнить проверяемыми налогами, ни расширять ее период нельзя. Возможно лишь изменить состав проверяющих лиц.

Истребование документов в рамках ВНП​

Требований о представлении документов может быть сколько угодно, НК их количество не ограничивает, равно как и способ вручения (лично, через ЛК налогоплательщика, почтой и т. п.).

Документы представляются или в традиционном «бумажном» виде (как заверенные копии), или в виде скан-образов (форматы см. в приказе ФНС от 18.01.17 № ММВ-7-6/16), причем налоговики могут попросить для ознакомления подлинники.

Уложиться с представлением надо в 10 дней, при необходимости ходатайствовать о продлении (не позднее следующего дня с даты получения требования, п. 3 ст. 93 НК).

Отметим, что налоговая служба вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (ст. 89, 93 НК), т. е. любые документы. Эту точку зрения разделяет и ВС (постановление от 06.09.2021 № 5-АД21-70-К2), который счел правомерным истребование ИФНС не документов, а пояснений относительно расхождений (такой документ НК не предусмотрен).

Практика показывает: нет смысла цепляться к формальностям, отказываясь представлять документы, прямо предусмотренные законодательством. Это может дорого стоить (200 руб. за каждый неподанный или поданный с опозданием документ, п. 1 ст. 126 НК, плюс 300–500 руб. штрафа для должностного лица организации, ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
ИФНС также истребует документы и у контрагентов налогоплательщика, чтобы проверить, в частности, реальность его существования, факт совершения сделки, совпадение порядка отражения ее у обеих сторон.

Внимание: документы у контрагента могут быть истребованы и вне рамок ВНП (п. 2 ст. 93.1 НК).

Когда возможна выемка?​

Выемка предметов и документов – крайняя мера, применяемая лишь в двух случаях:

1. Проверяемый отказывается представить запрошенные предметы (документы), или опаздывает с их представлением (п. 4 ст. 93 НК). Изымаются лишь те документы, которые указаны в требовании (что подтверждают и суды, см., в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.10 № А72-16467/2009).

2. Если имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или подменены (ст. 31, 89, 94 НК).

Выемка может иметь место как у проверяемого, так и у его контрагента – при наличии сведений о взаимозависимости (см., в частности, Определение ВС от 13.06.19 № 305-ЭС19-7994).
Следует помнить о необходимости присутствия самого налогоплательщика (или его представителя) и понятых (незаинтересованных, не менее двух лиц), которые подписывают протокол выемки (ст. 98 НК).

Вас зовут на допрос​

Допрос – это мероприятие, последствия которого могут быть самыми фатальными. Помните о том, что Конституция по-прежнему позволяет (ст. 51) не свидетельствовать против себя, супруга (супруги), близкого родственника.

Отвечая на классические «главбуховские» вопросы, наподобие:

• Как долго вы находитесь на должности?
• Где именно располагается бухгалтерия?
• Где хранятся первичные документы?
• Как организован документооборот?
• Как заключаются сделки с деловыми партнерами, подписывается документация?

Следует сообщать лишь то, что делали и видели сами, без оценочных категорий, мнений, слухов, предположений. И помнить о том, что ответ наподобие «не помню, надо посмотреть архивы» проверяющими трактуется как «не могу пояснить».

Необходимо внимательно перечитать протокол и смело требовать как внесения изменений, так и заполнения пропусков на пустых местах. Если копия протокола вам не вручена (п. 6 ст. 90 НК), следует напомнить об этом проверяющим.

Что надо помнить об осмотре​

Осматривать налоговики могут различные помещения (ст. 92 НК):

• производственные;
• складские;
• торговые

и вообще любые иные, равно как и территории, используемые для получения дохода или имеющие отношения к объектам налогообложения, независимо от места их нахождения (ст. 31, 89 НК). Осматривать могут также и данные из корпоративной системы хранения данных (определение ВС от 17.07.17 № 302-КГ17-8315).

Осмотр помещений и территорий контрагента проверяемого нельзя проводить (см. определение ВС от 27.08.19 № АПЛ19-333).
При осмотре необходимо участие проверяемого (представителя), понятных, оформление протокола, ими подписанного (ст. 92, 99 НК).

Оформление итогов ВНП​

В последний день проверяющие составляют справку о проведенной ВНП, которую они должны вручить налогоплательщику (представителю, ст. 89 НК).

Обязательно надо зафиксировать дату вручения, поскольку с нее отсчитывают два месяца для составления акта ВНП (п. 1 ст. 100 НК, по форме, утв. приказом ФНС от 07.11.18 № ММВ-7-2/628). Акт должен быть вручен не позднее пяти рабочих дней с даты составления (ст. 6.1, 100 НК) – лично или, если проверяемый уклоняется от получения, отправляется заказным по почте (п. 5 ст. 100 НК). Письменные возражения можно подать не позднее месяца с даты получения (п. 6 ст. 100 НК).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация