- Специальный корреспондент
Развитие судебной практики по вопросам переквалификации выплат дивидендов членам производственного кооператива в выплаты по гражданско-правовым договорам.
Арбитражный суд Нижегородской области вынес решение по делу Маркетинг Компани (дело № ), в рамках которого рассматривался вопрос о переквалификации выплат дивидендов членам производственного кооператива в выплаты по гражданско-правовым договорам для целей доначисления страховых взносов.
[H2] Суть дела[/H2]
Как следует из судебного акта, ООО «Маркетинг Компани» ведет деятельность в сфере оказания услуг мерчандайзинга и маркетинга с 2009 года. В 2017 году взаимозависимые с обществом физические лица зарегистрировали производственный кооператив «Розничный сервис», который стал субподрядчиком общества и оказывал последнему услуги по контролю размещения продукции клиентов общества в сетевых розничных торговых точках.
Согласно учредительным документам, прибыль кооператива распределялась между его членами — физическими лицами таким образом, что только 10% сумм выплачивалось в связи с их личным трудовым вкладом в деятельность Кооператива и, как следствие, облагалось страховыми взносами. Основная сумма прибыли кооператива формально распределялась между его членами как дивиденды(т. е. пропорционально размерам их паевого взноса или иному участию в деятельности кооператива), которые страховыми взносами не облагались.
Инспекция ФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода провела камеральную проверку расчета общества по страховым взносам за 2019 год, однако нарушений не выявила. Впоследствии по требованию инспекции общество предоставило уточненный расчет по страховым взносам за 2019 год с показателями, идентичными первоначальным, по результатам камеральной проверки которого инспекция доначислила обществу страховые взносы на суммы, формально выплаченные Кооперативом своим членам в качестве «дивидендов».
[H2] Мнение суда[/H2]
Суд поддержал позицию инспекции ввиду следующих критериев.
Кооператив имел признаки технической организации, поскольку:
Физические лица — работники кооператива фактически состояли в гражданско-правовых отношениях с оществом, оказывая последнему услуги мерчандайзинга, а общество, в свою очередь, выплачивало им вознаграждение с расчетного счета кооператива. В связи с этим такие платежи подлежали обложению страховыми взносами на уровне общества.
Стоит отметить, что налоговики постоянно уделяют огромное внимание проверке правильности исчисления страховых взносов применительно к выплатам в пользу физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, а теперь и самозанятых, и нередко прибегают к их переквалификации.
«Под прицел», прежде всего, попадают налогоплательщики, практикующие, например:
Арбитражный суд Нижегородской области вынес решение по делу Маркетинг Компани (дело № ), в рамках которого рассматривался вопрос о переквалификации выплат дивидендов членам производственного кооператива в выплаты по гражданско-правовым договорам для целей доначисления страховых взносов.
[H2] Суть дела[/H2]
Как следует из судебного акта, ООО «Маркетинг Компани» ведет деятельность в сфере оказания услуг мерчандайзинга и маркетинга с 2009 года. В 2017 году взаимозависимые с обществом физические лица зарегистрировали производственный кооператив «Розничный сервис», который стал субподрядчиком общества и оказывал последнему услуги по контролю размещения продукции клиентов общества в сетевых розничных торговых точках.
Согласно учредительным документам, прибыль кооператива распределялась между его членами — физическими лицами таким образом, что только 10% сумм выплачивалось в связи с их личным трудовым вкладом в деятельность Кооператива и, как следствие, облагалось страховыми взносами. Основная сумма прибыли кооператива формально распределялась между его членами как дивиденды(т. е. пропорционально размерам их паевого взноса или иному участию в деятельности кооператива), которые страховыми взносами не облагались.
Инспекция ФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода провела камеральную проверку расчета общества по страховым взносам за 2019 год, однако нарушений не выявила. Впоследствии по требованию инспекции общество предоставило уточненный расчет по страховым взносам за 2019 год с показателями, идентичными первоначальным, по результатам камеральной проверки которого инспекция доначислила обществу страховые взносы на суммы, формально выплаченные Кооперативом своим членам в качестве «дивидендов».
[H2] Мнение суда[/H2]
Суд поддержал позицию инспекции ввиду следующих критериев.
Кооператив имел признаки технической организации, поскольку:
- он был создан учредителемобщества и его взаимозависимыми лицами;
- члены правлениякооператива являлись бывшими сотрудниками общества;
- адреса государственной регистрации общества и кооператива, а также их IP-адреса совпадали;
- 41% сотрудников общества стали работниками кооператива, (5) общество и кооператив осуществляли одинаковый вид деятельности.
В нарушение положений учредительных документов кооператива выплаты в пользу физических лиц не были пропорциональны их паевым взносам (т. е. не были «дивидендами»), а зависели от исполнения физическими лицами своих функций в качестве мерчандайзеров. Следовательно, данные платежи были напрямую связаны с системой оплаты труда.
Физические лица — работники кооператива фактически состояли в гражданско-правовых отношениях с оществом, оказывая последнему услуги мерчандайзинга, а общество, в свою очередь, выплачивало им вознаграждение с расчетного счета кооператива. В связи с этим такие платежи подлежали обложению страховыми взносами на уровне общества.
Кроме того, из расчета сумм доначисленных страховых взносов еще на стадии принятия решения по результатам налоговой проверки были исключены суммы начисленных по акту налоговой проверки страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством со ссылкой на «отсутствие безусловных доказательств перечисления спорных сумм выплат исключительно в рамках заключенных трудовых договоров».
Стоит отметить, что налоговики постоянно уделяют огромное внимание проверке правильности исчисления страховых взносов применительно к выплатам в пользу физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, а теперь и самозанятых, и нередко прибегают к их переквалификации.
«Под прицел», прежде всего, попадают налогоплательщики, практикующие, например:
- привлечение бывших работников как индивидуальных предпринимателей или самозанятых по гражданско-правовым договорам (в том числе передача функций единоличного исполнительного органа индивидуальному предпринимателю — бывшему директору организации);
- перевод сотрудников в иные организации для последующего «обратного найма»;
- использование труда работников вовсе без официального оформления правоотношений и т.д. (например, , , ).
