- Специальный корреспондент
Вы знаете, что при начале выполнения работ на строительной площадке заказчика у подрядчика возникает обособленное подразделение. И он вынужден поставить его на учет, подав об этом уведомление в свою налоговую инспекцию (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сделать это надо в течение месяца со дня создания (а точнее — возникновения) такого подразделения (там же).
Этой датой следует считать день, когда на строительной площадке заказчика возникли рабочие места, то есть работники подрядчика фактически приступили к выполнению своих обязанностей, предусмотренные заключенным договором подряда с этим заказчиком, и трудовыми договорами, заключенными этим работниками со своей организацией.
И по ТКС, почтой, либо непосредственно в налоговую надлежит подать уведомление по форме С-09-3-1, форма которого утверждена приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@.
Налоговики, получив это уведомление, обязаны в течение пяти рабочих дней поставить на учет организацию по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 4 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 29.12.2020 № 329н).
В тот же срок организации должен быть выдано (направлено) уведомление о постановке на учет по месту нахождения ОП. Форма такого уведомления (форма 1-3-Учет) утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@. В уведомлении будут указаны реквизиты той налоговой инспекции, что окормляет территорию, где находится подразделение, и девятизначный код постановки на учет (КПП), в котором пятый и шестой знаки будут — 02 (03, 04, 05, 31, 32).
И с этой даты организация обязана уплачивать НДФЛ с зарплаты сотрудников, работающих в этом ОП, в налоговую инспекцию по месту его постановки на учет. Туда же следует подавать и соответствующую отчетность по НДФЛ.
Но если подразделение возникло в том же самом муниципальном образовании, где стоит на учете сама организация, но в другой инспекции, то раздельного исчисления НДФЛ, равно как и раздельного представления отчетности можно избежать.
Достаточно будет вместе с С-09-3-1 направить в свою инспекцию Уведомление о выборе налогового органа (его форма 1-6-Учет утверждена приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@).
Но вот что делать, если подразделение возникает в другом муниципальном образовании, но на территории, подведомственной той же межрайонной налоговой инспекции, где стоит на учете организация?
Таких МРИ ФНС достаточно много и количество их растет.
Действующим законодательством такая ситуация не предусмотрена. И если строго по теории, то в одной и той же налоговой инспекции одна и та же организация будет стоять на учете с двумя разными КПП — по месту учета организации, и по месту учета обособленного подразделения.
Как оптимально решить этот вопрос на практике, у нас ответа пока нет. По-видимому, эту проблему каждая инспекция решает по-своему.
Ну а если подразделение возникло на территории, подведомственной другой налоговой инспекции, то от раздельной уплаты НДФЛ и представления раздельной отчетности уйти, увы, не получится.
При возникновении обособленного подразделения организация становится и плательщиком налога на прибыль, в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК РФ.
В адрес инспекции, где поставлено на учет ОП, должна перечисляться часть налога, подлежащего уплате в региональный бюджет. Туда же должна представляться и налоговая декларация.
В случаях, рассмотренных выше, то есть когда ОП находится в том же муниципальном образовании, подача 1-6-Учет также позволяет организации избежать отдельной уплаты налога и подачи отдельной декларации.
Кроме того, если ОП находится на территории того же региона (республики, края, области), где стоит на учете организация, то можно подать уведомление о выборе ответственного подразделения, через которое будет перечисляться налог и подаваться декларация.
Ну а если подразделение возникло в другом регионе, то тут же в обязательном порядке придется платить туда НДФЛ и налог на прибыль, и подавать по ним отчетность.
Обязанности уплачивать страховые взносы при открытии ОП, в подавляющем большинстве случаев, не возникает.
Мало кто открывает для такого обособленного подразделения расчетный счет в банке, а тем более наделяет его обязанностью рассчитывать заработную плату трудящимся там сотрудникам.
А именно одновременное выполнение этих двух условий (п. 11 ст. 431 НК РФ) и ведет к возникновению обязанности у организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту постановки на учет такого обособленного подразделения.
И далее возникает вопрос, а что будет, если не уведомить инспекцию о создании подразделения? То есть по-прежнему платить налоги только по месту постановки на учет организации, и представлять всю отчетность только в один адрес.
Недоимок по налогам не возникает. Налоги уплачены полностью, только немного не в те адреса. То есть к ответственности по ст. 122 НК РФ налоговики, что свои, что чужие, привлечь не смогут.
Далее.
Не представлялась в установленные сроки соответствующая налоговая отчетность. Читаем ст. 119 НК РФ.
По п. 1 такое нарушение карается штрафом в размере 5% от возникшей в результате этого недоимки за каждый полный или неполный месяц опоздания, но не более 30% суммы недоимки. Недоимки по налогу на прибыль не возникло.
Но дальше сказано, что сумма штрафа как минимум должна составить 1 тыс. руб.
Вот за то, что по окончанию года, в котором возникло это хорошо замаскированное ОП, не подали декларацию по налогу на прибыль, на 1 тыс. руб. и оштрафуют.
А вот за то, что не подавали отчетность по НДФЛ (6-НДФЛ) по работающим в подразделении сотрудникам, могут уже привлечь по п. 1.2 ст. 126 НК РФ. А это уже 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц опоздания.
Это обойдется дешевле, чем возможные штрафные санкции, на которые можно попасть.
