- Специальный корреспондент
ФСБУ 25/2018 не учитывает ситуации, когда объектом аренды для целей бухгалтерского учета признают не весь объект договора, а только его часть. Чтобы разделить арендный и неарендный компоненты, организация должна следовать положениям международного стандарта МСФО (IFRS) 16. Разбираемся, как определять и классифицировать такие компоненты в договоре лизинга.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Трансформация правоотношений подчиняется веяниям времени, экономической ситуации в стране и мире, потребностям правовой жизни общества. Лизингу — финансовой аренде, как и другим коммерческим сделкам, свойственно меняться и эволюционировать. В последнее время есть тенденция к росту количества неарендных элементов в договоре. Что это значит?
Арендодатель предоставляет не только предмет аренды во временное владение и пользование, но и обязуется оказывать услуги или передавать товары. Они направлены на реализацию арендатором экономических выгод и рисков, которые связаны с предметом сделки.
Например, компания «Транспорт» передает в лизинг фургон, но при этом берет на себя обязательства: ОСАГО-страхования, планового технического обслуживания авто, оказания услуг по замене и хранению шин, покупку топливных карт, предоставляет своего водителя и т.п. Это неарендные компоненты.
Разделять договор на составные компоненты необходимо, в том числе, для целей бухгалтерского учета:
Основанием для классификации являются условия договора:
Исходить следует из того, что хотя неарендный компонент и связан с получением и обслуживанием предмета договора, но по экономическому содержанию он представляет собой самостоятельный элемент правоотношений сторон. Он не является неотъемлемой частью обязанности по передаче предмета в лизинг.
То есть теоретически ООО «Транспорт» может передать фургон в лизинг без сопутствующих услуг и продажи дополнительных товаров. Договор исключительно с арендной составляющей также будет действительным и полноценным.
Важно: организация вправе не делить платежи по договору лизинга на компоненты, если это нерационально, например:
Что такое компоненты договора лизинга и почему их нужно разделять
Арендный компонент — это часть договора, по которой передается право пользования активом (базовый актив) в течение определенного времени в обмен на возмещение (см. определение по МФСО IFRS 16).Трансформация правоотношений подчиняется веяниям времени, экономической ситуации в стране и мире, потребностям правовой жизни общества. Лизингу — финансовой аренде, как и другим коммерческим сделкам, свойственно меняться и эволюционировать. В последнее время есть тенденция к росту количества неарендных элементов в договоре. Что это значит?
Арендодатель предоставляет не только предмет аренды во временное владение и пользование, но и обязуется оказывать услуги или передавать товары. Они направлены на реализацию арендатором экономических выгод и рисков, которые связаны с предметом сделки.
Например, компания «Транспорт» передает в лизинг фургон, но при этом берет на себя обязательства: ОСАГО-страхования, планового технического обслуживания авто, оказания услуг по замене и хранению шин, покупку топливных карт, предоставляет своего водителя и т.п. Это неарендные компоненты.
Разделять договор на составные компоненты необходимо, в том числе, для целей бухгалтерского учета:
- к арендным применяются правила ФСБУ 25/2018, а также учитываются нормы МСФО 16;
- к неарендным — правила учета выручки. Здесь нужно учитывать требования российских стандартов бухучета и обращать внимание на МСФО. Например, арендодатель ведет учет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 73–90 МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями», арендатор — согласно положениям ПБУ 10/99 и применимых МСФО.
Как классифицировать компоненты на арендные и неарендные
Если разделить компоненты на первый взгляд затруднительно, изучите внимательно , и другие положения ФСБУ 25/2018, а также п. 9–17 МСФО (IFRS) 16, Приложение А, п. 9-33 Приложения В к стандарту.Основанием для классификации являются условия договора:
| Предоставление идентифицированного актива во временное владение и пользование | Арендный компонент |
| Обязанность оказать сопутствующие услуги или продать дополнительные товары | Неарендный компонент |
То есть теоретически ООО «Транспорт» может передать фургон в лизинг без сопутствующих услуг и продажи дополнительных товаров. Договор исключительно с арендной составляющей также будет действительным и полноценным.
Важно: организация вправе не делить платежи по договору лизинга на компоненты, если это нерационально, например:
- размер неарендной части ничтожен, существенно меньше, чем доход от аренды;
- вложенные затраты превышают полученный результат.
Пример деления арендных и неарендных компонентов
Проиллюстрируем пример с передачей в лизинг фургона более наглядно.| Статья | Вид компонента |
| Возмещение за дополнительные опции: замена и хранение шин, прохождение ТО, помощь на дорогах, сервисное обслуживание, топливные карты, предоставление услуг водителя. | Неарендный — это дополнительные сервисы |
| Доукоплектация предмета лизинга, установка дополнительного оборудования (например, магнитолы в фургон) | Арендный — позволяют улучшить базовый актив |
| Страховка (ОСАГО, ДАГО) | Неарендный – это обслуживание переданных экономических выгод и рисков |
| Обеспечительные платежи (в счет потенциальных штрафов, технического восстановления авто после возврата и т.п.) |
