- Специальный корреспондент
Налоговики вправе не принять декларацию по НДС из-за несоответствия показателей контрольным соотношениям (п. 4.1 ст. 80 НК). Чтобы избежать подобных проблем, важно разобраться, как проверяют декларацию по НДС и на какие контрольные соотношения необходимо обратить особое внимание.
[H2] Проверка декларации[/H2]
Каждая налоговая декларация, в том числе и по НДС, проходит камеральную проверку. Проверку начинают сразу же после того, как вы сдали декларацию. Специальная программа, разработанная налоговой службой, проверяет декларацию на форматно-логический контроль. Электронные декларации проходят контроль на соответствие:
Полный перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС есть в приказе ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15-/519@. Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно проверить соответствие показателей, чтобы налоговики не отказались принять декларацию. Обычно это происходит автоматически в той же программе, которая декларацию формирует. Программа подсказывает, какие показатели не сошлись.
Обратите внимание! Даже если в вашей декларации все контрольные соотношения сойдутся, это не гарантирует, что со стороны ФНС не возникнет вопросов.
Например, расхождения могут обнаружиться при сверке данных из вашей книги покупок с книгой продаж поставщика. Если он внес некорректные данные (например, номер счет-фактуры, ее дату, ваше наименование, ИНН и т.д.), то программа налоговиков просигналит о несоответствиях. Также в цепочке контрагентов, ведущих к вашему поставщику, может затесаться компания, которая не уплатила НДС в бюджет. Проверить такие моменты самостоятельно очень трудно.
Если же вы для начала хотите самостоятельно разобраться в показателях декларации — вот вам наши подсказки.
[H2] Что проверяют[/H2]
Содержащиеся в контрольных соотношениях (далее — КС) формулы позволяют сверить показатели разделов 1-7 декларации как внутри этих разделов, так и между ними, а также с данными разделов 8-12.
Существует перечень контрольных соотношений, за выполнением которых нужно следить особенно тщательно. Если вы их нарушите, декларация считается непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК). Налоговый инспектор запросит пояснения и потребует устранить несоответствия.
[H3] 1. Правильно ли вы вычислили сумму к уплате или возмещению[/H3]
Сопоставляется два показателя декларации: по строке 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» и по строке 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету».
Если цифра по строке 118 больше или равна цифре по строке 190, то необходимо выполнения равенства:
Выполнение данного условия обязательно для тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала начисленный налог больше или равен вычету.
Если же вы заявили сумму НДС к возмещению, то должно быть так:
Если эти равенства не выполняются, возможно, вы занизили налог к уплате или завысили налог к возмещению по операциям из разд. 3.
[H3] 2. Правильно ли вычислили сумму НДС с учетом всех разделов декларации[/H3]
Для этого нужно сравнить две цифры
[H3] 3. Все ли суммы НДС, отраженные в книге продаж и дополнительных листах к ней, вошли в сумму начисленного НДС[/H3]
КС будет следующим:
[H3] 4. Все ли суммы входного НДС, отраженные в книге покупок и дополнительных листах к ней, вошли в итоговую сумму НДС к вычету[/H3]
При КС должно выполняется следующее равенство:
[H3] 5. Соответствует ли итоговая сумма вычетов суммам всех полученных счетов-фактур из книги покупок[/H3]
Данные из каждого входящего счета-фактуры или корректировочного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 8 декларации по НДС. Сумма налога указывается по строке 180 раздела 8.
Количество строк раздела 8 должно соответствовать числу счетов-фактур, полученных от поставщиков в налоговом периоде (квартале).
Итоговая величина налога отражается общей суммой по строке 190 раздела 8 декларации.
Проверка сводится к тому, что сумма чисел из всех строк 180 должна быть равна показателю из строки 190 раздела 8.
[H3] 6. Соответствует ли итоговая сумма начисленного НДС суммам всех выставленных счетов-фактур из книги продаж[/H3]
Данные по каждому выставленному счету-фактуре отражаются разделе 9 декларации по НДС. В частности, по строке 200 указывается сумма налога по счету-фактуре или разница по корректировочному счету-фактуре.
Сколько таких счетов-фактур, столько и должно быть строк 200.
Итоговая величина начисленного налога в разрезе применяемых ставок отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.
[H3] 7. Если сдана уточненная декларация, то проверке подлежит Приложение № 1 к разделу 9 и/или Приложение № 1 к разделу 8[/H3]
Приложение № 1 к разделу 9:
Приложение № 1 к разделу 8:
[H3] 8. Неплательщики НДС тоже предоставляют декларацию в установленных главой 21 НК РФ ситуациях[/H3]
Но так как они не имею права на налоговые вычеты по НДС, то КС их декларации очень простые.
При этом, если по графе 3 строки 070 Раздела 2 указан код операции 1011715, то последнее контрольное соотношение не применяется.
[H2] Проверка декларации[/H2]
Каждая налоговая декларация, в том числе и по НДС, проходит камеральную проверку. Проверку начинают сразу же после того, как вы сдали декларацию. Специальная программа, разработанная налоговой службой, проверяет декларацию на форматно-логический контроль. Электронные декларации проходят контроль на соответствие:
- правилам заполнения и оформления;
- налоговому законодательству;
- контрольных соотношений.
Полный перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС есть в приказе ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15-/519@. Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно проверить соответствие показателей, чтобы налоговики не отказались принять декларацию. Обычно это происходит автоматически в той же программе, которая декларацию формирует. Программа подсказывает, какие показатели не сошлись.
Обратите внимание! Даже если в вашей декларации все контрольные соотношения сойдутся, это не гарантирует, что со стороны ФНС не возникнет вопросов.
Например, расхождения могут обнаружиться при сверке данных из вашей книги покупок с книгой продаж поставщика. Если он внес некорректные данные (например, номер счет-фактуры, ее дату, ваше наименование, ИНН и т.д.), то программа налоговиков просигналит о несоответствиях. Также в цепочке контрагентов, ведущих к вашему поставщику, может затесаться компания, которая не уплатила НДС в бюджет. Проверить такие моменты самостоятельно очень трудно.
Если же вы для начала хотите самостоятельно разобраться в показателях декларации — вот вам наши подсказки.
[H2] Что проверяют[/H2]
Содержащиеся в контрольных соотношениях (далее — КС) формулы позволяют сверить показатели разделов 1-7 декларации как внутри этих разделов, так и между ними, а также с данными разделов 8-12.
Существует перечень контрольных соотношений, за выполнением которых нужно следить особенно тщательно. Если вы их нарушите, декларация считается непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК). Налоговый инспектор запросит пояснения и потребует устранить несоответствия.
[H3] 1. Правильно ли вы вычислили сумму к уплате или возмещению[/H3]
Сопоставляется два показателя декларации: по строке 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» и по строке 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету».
Если цифра по строке 118 больше или равна цифре по строке 190, то необходимо выполнения равенства:
| показатель из строки 200 раздела 3 | = | показатель из строки 118 раздела 3 | — | показатель из строки 190 раздела 3 |
Если же вы заявили сумму НДС к возмещению, то должно быть так:
| показатель из строки 210 раздела 3 | = | показатель из строки 190 раздела 3 | — | показатель из строки 118 раздела 3 |
[H3] 2. Правильно ли вычислили сумму НДС с учетом всех разделов декларации[/H3]
Для этого нужно сравнить две цифры
- сумму показателей из строк: 200 раздела 3; 130 раздела 4; 160 раздела 6
- сумму показателей из строк: 210 раздела 3; 120 раздела 4; 080 раздела 5; 090 раздела 5; 170 раздела 6.
| показатель из строки 040 раздела 1 | = | сумма показателей: | — | сумма показателей: |
| из строки 200 раздела 3 | из строки 210 раздела 3 | |||
| из строки 130 раздела 4 | из строки 120 раздела 4 | |||
| из строки 080 раздела 5 | ||||
| из строки 160 раздела 6 | из строки 090 раздела 5 | |||
| из строки 170 раздела 6 |
КС будет следующим:
| сумма показателей: | = | сумма показателей из раздела 9: | + | сумма показателей из приложения № 1 к разделу 9: | — | сумма показателей из приложения № 1 к разделу 9 |
| из строки 060 раздела 2 (итог по всем листам); | из строки 260 | из строки 340 | из строки 050 | |||
| из строки 118 раздела 3 | из строки 265 | из строки 345 | из строки 055 | |||
| из строки 050 раздела 4 | ||||||
| из строки 080 раздела 4 | из строки 270 | из строки 350 | из строки 060 | |||
| из строки 050 раздела 6 | ||||||
| из строки 130 раздела 6 |
При КС должно выполняется следующее равенство:
| сумма показателей: | = | показатель из строки 190 раздела 8 | + | показатель из строки 190 приложения № 1 к разделу 8 | — | показатель из строки 005 приложения № 1 к разделу 8 |
| из строки 190 раздела 3 | ||||||
| из строк 030 раздела 4 | ||||||
| из строк 040 раздела 4 | ||||||
| из строки 080 раздела 5 | ||||||
| из строки 090 раздела 5 | ||||||
| из строки 060 раздела 6 | ||||||
| из строки 090 раздела 6 | ||||||
| из строки 150 раздела 6 |
Данные из каждого входящего счета-фактуры или корректировочного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 8 декларации по НДС. Сумма налога указывается по строке 180 раздела 8.
Количество строк раздела 8 должно соответствовать числу счетов-фактур, полученных от поставщиков в налоговом периоде (квартале).
Итоговая величина налога отражается общей суммой по строке 190 раздела 8 декларации.
Проверка сводится к тому, что сумма чисел из всех строк 180 должна быть равна показателю из строки 190 раздела 8.
[H3] 6. Соответствует ли итоговая сумма начисленного НДС суммам всех выставленных счетов-фактур из книги продаж[/H3]
Данные по каждому выставленному счету-фактуре отражаются разделе 9 декларации по НДС. В частности, по строке 200 указывается сумма налога по счету-фактуре или разница по корректировочному счету-фактуре.
Сколько таких счетов-фактур, столько и должно быть строк 200.
Итоговая величина начисленного налога в разрезе применяемых ставок отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.
КС в разрезе ставок НДС будет таким:
Для ставки НДС 20% | Для ставки НДС 10% | ||||
| сумма показателей по всем строкам 200 раздела 9 | = | показатель из строки 260 раздела 9 | сумма показателей по всем строкам 210 раздела 9 | = | показатель из строки 270 раздела 9 |
- сумма исчисленного с налоговой базы НДС (дополнительные листы к книге продаж) складывается из двух величин: исходного значения предъявленного покупателям НДС за корректируемый период и суммы всех внесенных исправлений;
- сумма вычета по НДС (дополнительные листы к книге покупок) складывается из двух величин: исходного значения вычета за корректируемый период и суммы всех внесенных исправлений.
Приложение № 1 к разделу 9:
Для ставки НДС 20% | Для ставки НДС 10% | ||||||||
| показатель из строки 050 приложения № 1 к разделу 9 | + | сумма показателей по всем строкам 280 приложения № 1 к разделу 9 | = | показатель из строки 340 приложения № 1 к разделу 9 | показатель из строки 060 приложения № 1 к разделу 9 | + | сумма показателей по всем строкам 290 приложения № 1 к разделу 9 | = | показатель из строки 350 приложения № 1 к разделу 9 |
| показатель из строки 005 приложения № 1 к разделу 8 | + | сумма показателей по всем строкам 180 приложения № 1 к разделу 8 | = | показатель из строки 190 приложения № 1 к разделу 8 |
Но так как они не имею права на налоговые вычеты по НДС, то КС их декларации очень простые.
- Если неплательщик НДС выставил своему покупателю или заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан заполнить раздел 1 декларации по НДС, в которой сумма выставленного налога отражается по строке 030. Значение строки 030 должно равняться сумме НДС по всем выставленным счетам-фактурам. Для этого нужно сложить показатели из всех строк 070 раздела 12 декларации по НДС.
- Если неплательщик НДС является налоговым агентом (например, арендует федеральное или муниципальное имущество или приобретает у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, товары, работы, услуги), то он заполняет раздел 2 декларации по НДС, в которой сумма налога отражается по строке 060.
| показатель из строки 180 раздела 8 | = | показатель из строки 190 раздела 8 | = | 0 |
