- Специальный корреспондент
В какой момент нужно учитывать расходы при расчете налога на прибыль? Это зависит не только от того, какой метод применяет ваша фирма, а еще и от вида расхода. Так, особый порядок учета расходов НК РФ предусматривает по длительным договорам, заключенным на срок более одного отчетного или налогового периода. К таким договорам относятся .
Право пользования объектами интеллектуальной собственности
Передача неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных осуществляется на основании лицензионных (сублицензионных) договоров.По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) — предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
За право на использование нематериального актива лицензиар должен перечислять правообладателю лицензионные платежи.
В налоговом учете их учитывают в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Платежи по лицензионному договору
Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ): дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; либо дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов; либо последнее число отчетного (налогового) периода.Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, включают в затраты постепенно, то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом.
При этом расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если договор бессрочный
Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии.Если из условий договора невозможно определить срок использования программы для ЭВМ или он является бессрочным, то расходы и в этом случае распределяются с учетом принципа равномерности (письмо Минфина от 15 февраля 2021 г. № 07-01-09/10106).
Но срок для списания придется установить. Для этого нужно ориентироваться на гражданское законодательство.
Разовый платеж
Если лицензионный договор действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то даже если фирма заплатила по нему разовый платеж, его нужно учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора.Соответствующую долю затрат нужно учитывать на последний день отчетного (налогового) периода. На это обратил внимание Минфин в письме от 18 июня 2021 г. № 03-03-06/1/48218.
Таким образом, расход в виде разового платежа по бессрочному лицензионному договору для целей налогообложения прибыли нужно будет равномерно распределять в течение 5 лет.
