- Специальный корреспондент
Если выигрыш выплачивается в денежной форме, то НДФЛ удерживается непосредственно из суммы выигрыша.
[H2] Ситуация[/H2]
Женщина в мае 2022 года участвовала в лотерее, которую организовала крупная торговая сеть (ООО), и выиграла 25 тыс. руб. При выдаче приза с нее взяли «расписку о получении приза» и вручили «памятку об уплате налога на выигрыш». В памятке со ссылкой на ст. 228 НК указано, что ставка налога 35%, сумма налога от полученного приза — 6 912,50 руб.
Кроме того, памятка содержит такие пункты: «ООО обязано представить в налоговый орган по месту проживания победителя соответствующую налоговую декларацию 30.06.2022»; «Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 30 августа 2022 года, следующего за истекшим налоговым периодом».
На вопрос ответила Юлия Галимарданова, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ.
С учетом разъяснений, представленных ниже, по данным вопросам сообщаем следующее.
[H3] 1. Правильно ли рассчитана сумма налога, какой порядок ее расчета?[/H3]
По нашему мнению, сумма НДФЛ рассчитана неверно.
Если физическим лицом получен выигрыш в лотерее, проводимой в целях рекламы товаров, то применяется ставка налога 35%. Выигрыш облагается НДФЛ в сумме, превышающей 4 000 руб. Если сумма выигрыша составляет 25 000 руб., то сумма налогооблагаемого дохода составляет 21 000 руб. (25 000 руб. — 4 000 руб.). При этом сумма НДФЛ составит 7 350 руб. (21 000 руб. х 35%).
Если физическим лицом получен выигрыш в лотерее, проводимой не в целях рекламы товаров, то применяется ставка налога — 13% (15% — с дохода, превышающего 5 млн руб.). В таком случае вычет 4 000 руб. не применяется. При этом сумма НДФЛ составит 3 250 руб. (25 000 руб. х 13%).
[H3] 2. Какую декларацию должно представить в налоговую ООО?[/H3]
В случае если лотерея проводится в целях рекламы товаров, то организация — организатор лотереи выступает в качестве налогового агента и обязана удержать НДФЛ (по ставке 35%) с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода (выигрыша).
При этом:
В таком случае физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ (в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом) и представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
[H3] 3. В какой срок победитель лотерее должен уплатить налог, должен ли он представлять декларацию?[/H3]
В случае, если лотерея проводится в целях рекламы товаров, то организация — организатор лотереи — налоговый агент обязана удержать НДФЛ (по ставке 35%) с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода (выигрыша) непосредственно при его выплате.
При этом:
В случае если лотерея проводится не в целях рекламы товаров, то, как уже было отмечено выше, физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ (в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом) и представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Если доход получен в 2022 году, то НДФЛ уплачивается в срок не позднее 15 июля 2023 года, а налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется в срок не позднее 30 апреля 2023 года.
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК доходом в целях применения гл. 23 НК признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с указанной главой НК.
Согласно п. 1 ст. 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.
1. В письмах Минфина от 30.10.2013 № 03-04-05/46281, от 22.08.2013 № 03-04-06/34518 указано, что организатор стимулирующей (рекламной) лотереи является налоговым агентом по НДФЛ. Обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента, то есть на организатора лотереи.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
На основании п. 4 ст. 226 НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Обращаем внимание, что в общем случае уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, при передаче выигрыша в денежной форме у организатора лотереи имеется возможность удержать НДФЛ. В таком случае НДФЛ удерживается непосредственно при выплате дохода (выигрыша). В таком случае сумма дохода (выигрыша), с которого удержан НДФЛ, и сумма удержанного НДФЛ представляются организатором лотереи — налоговым агентом в налоговый орган по форме 6-НДФЛ.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. При отсутствии в течение налогового периода выплачиваемых доходов в пользу физического лица в денежной форме налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ.
Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
С 1 апреля 2021 года сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ представляются по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. При этом форма сообщения налогоплательщику о соответствующих обстоятельствах законом не регламентирована, поэтому данное сообщение может быть направлено в произвольной форме.
В письме Минфина от 31.01.2018 № 03-04-06/5527 разъяснялось, что налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, однако такое согласование не может рассматриваться как обязательное для налогового агента.
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию сумм налога прекращается.
При этом сам по себе факт того, что обязанность по уплате налога перешла к физическому лицу, не означает необходимости совершения налогоплательщиком каких-либо инициативных действий. Дело в том, что уплата НДФЛ в этом случае осуществляется на основании соответствующего уведомления от налогового органа.
Согласно п. 6 ст. 228 НК такие уведомления направляются налогоплательщикам, в частности, в ситуации, когда сведения о доходах, полученных физическим лицом в налоговом периоде, представлены в налоговые органы налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК.
Таким образом, не удержанный налоговым агентом НДФЛ со стоимости путевки уплачивается физическим лицом после получения уведомления, направленного ему налоговым органом.
Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС от 7 сентября 2016 № ММВ-7-11/477@. Расчет НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, дается в уведомлении отдельной строкой. Уплатить НДФЛ по уведомлению физическому лицу следует не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Представлять декларации 3-НДФЛ в случаях, когда НДФЛ не был удержан налоговым агентом, не нужно.
2. Если же лотерея (игра, конкурс) проводится не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то доходы в виде стоимости призов (выигрышей), полученных победителями такого мероприятия, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
В письме Минфина от 05.12.2012 № 03-04-06/9-343 разъяснено, что физлицо, получившее выигрыш в нестимулирующей лотерее, самостоятельно декларирует и уплачивает НДФЛ, поскольку в силу пп. 1 и 2 ст. 226 НК ни организатор лотереи, ни его агенты налоговыми агентами по отношению к призеру не являются и не обязаны исчислять НДФЛ с выигрышей и представлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей.
Отметим, что в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 228 НК самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК, физические лица, в частности (применительно к рассматриваемой ситуации):
получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК, — исходя из сумм таких доходов.
получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей.
По окончании налогового периода физические лица, самостоятельно исчисляющие НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию 3-НДФЛ с учетом положений ст. 229 НК.
По общему правилу сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании декларации с учетом положений ст. 228 НК, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК, — при отсутствии места жительства) физлица не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК).
Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК.
Что делать физлицу, если в отношении какого-либо дохода налоговый агент не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговый орган? Ведь тогда в уведомлении не будет указан неудержанный налог. В этом случае физлицу придется самостоятельно исполнить обязанности налогоплательщика — представить декларацию и уплатить НДФЛ с такого дохода в общеустановленном порядке (смотрите письмо УФНС по г. Москве от 22.11.2021 № 20-20/172510@).
[H2] Ситуация[/H2]
Женщина в мае 2022 года участвовала в лотерее, которую организовала крупная торговая сеть (ООО), и выиграла 25 тыс. руб. При выдаче приза с нее взяли «расписку о получении приза» и вручили «памятку об уплате налога на выигрыш». В памятке со ссылкой на ст. 228 НК указано, что ставка налога 35%, сумма налога от полученного приза — 6 912,50 руб.
Кроме того, памятка содержит такие пункты: «ООО обязано представить в налоговый орган по месту проживания победителя соответствующую налоговую декларацию 30.06.2022»; «Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 30 августа 2022 года, следующего за истекшим налоговым периодом».
- Правильно ли рассчитана сумма налога, каков порядок ее расчета?
- Какую декларацию должно представить в налоговую ООО?
- В какой срок победитель лотереи должен уплатить налог? Должен ли он представлять декларацию?
На вопрос ответила Юлия Галимарданова, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ.
С учетом разъяснений, представленных ниже, по данным вопросам сообщаем следующее.
[H3] 1. Правильно ли рассчитана сумма налога, какой порядок ее расчета?[/H3]
По нашему мнению, сумма НДФЛ рассчитана неверно.
Если физическим лицом получен выигрыш в лотерее, проводимой в целях рекламы товаров, то применяется ставка налога 35%. Выигрыш облагается НДФЛ в сумме, превышающей 4 000 руб. Если сумма выигрыша составляет 25 000 руб., то сумма налогооблагаемого дохода составляет 21 000 руб. (25 000 руб. — 4 000 руб.). При этом сумма НДФЛ составит 7 350 руб. (21 000 руб. х 35%).
Если физическим лицом получен выигрыш в лотерее, проводимой не в целях рекламы товаров, то применяется ставка налога — 13% (15% — с дохода, превышающего 5 млн руб.). В таком случае вычет 4 000 руб. не применяется. При этом сумма НДФЛ составит 3 250 руб. (25 000 руб. х 13%).
[H3] 2. Какую декларацию должно представить в налоговую ООО?[/H3]
В случае если лотерея проводится в целях рекламы товаров, то организация — организатор лотереи выступает в качестве налогового агента и обязана удержать НДФЛ (по ставке 35%) с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода (выигрыша).
При этом:
- если выигрыш выплачивается в денежной форме, то НДФЛ удерживается непосредственно из суммы выигрыша. В таком случае сумма дохода (выигрыша), а также сумма исчисленного и удержанного НДФЛ отражается в отчетности налогового агента (форма 6-НДФЛ) в периоде выплаты дохода (выигрыша);
- если выигрыш выплачивается в натуральной форме (в виде вещи, товара, сертификата и т. п.) и у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ (если никакие иные денежные выплаты в адрес этого физического лица не производятся за счет которых можно было бы удержать НДФЛ), то в таком случае сумма дохода (выигрыша), а также сумма исчисленного и не удержанного НДФЛ также отражается в отчетности налогового агента (форма 6-НДФЛ) в периоде выплаты дохода (выигрыша). При этом налоговый агент также сообщает физическому лицу о сумме полученного им дохода и сумме исчисленного и не удержанного НДФЛ.
В таком случае физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ (в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом) и представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
[H3] 3. В какой срок победитель лотерее должен уплатить налог, должен ли он представлять декларацию?[/H3]
В случае, если лотерея проводится в целях рекламы товаров, то организация — организатор лотереи — налоговый агент обязана удержать НДФЛ (по ставке 35%) с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода (выигрыша) непосредственно при его выплате.
При этом:
- если выигрыш выплачивается в денежной форме, то НДФЛ удерживается непосредственно из суммы выигрыша. То есть налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет НДФЛ. В таком случае физическое лицо не обязано декларировать (по форме 3-НДФЛ) сумму полученного дохода.
- если выигрыш выплачивается в натуральной форме (в виде вещи, товара, сертификата и т.п.) и у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ (если никакие иные денежные выплаты в адрес этого физического лица не производятся, за счет которых можно было бы удержать НДФЛ), то в таком случае физическое лицо не обязано декларировать (по форме 3-НДФЛ) сумму полученного дохода, поскольку налоговый агент обязан сообщить в налоговый орган (по форме 6-НДФЛ) и физическому лицу о сумме дохода, сумме исчисленного и не удержанного НДФЛ (то есть о невозможности удержать НДФЛ).
В случае если лотерея проводится не в целях рекламы товаров, то, как уже было отмечено выше, физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ (в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом) и представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Если доход получен в 2022 году, то НДФЛ уплачивается в срок не позднее 15 июля 2023 года, а налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется в срок не позднее 30 апреля 2023 года.
[H2] Обоснование[/H2]
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК доходом в целях применения гл. 23 НК признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с указанной главой НК.
Согласно п. 1 ст. 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.
В общем случае налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
- 13% — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.
- 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК, превышающей 5 млн руб., — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
1. В письмах Минфина от 30.10.2013 № 03-04-05/46281, от 22.08.2013 № 03-04-06/34518 указано, что организатор стимулирующей (рекламной) лотереи является налоговым агентом по НДФЛ. Обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента, то есть на организатора лотереи.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
На основании п. 4 ст. 226 НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Обращаем внимание, что в общем случае уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, при передаче выигрыша в денежной форме у организатора лотереи имеется возможность удержать НДФЛ. В таком случае НДФЛ удерживается непосредственно при выплате дохода (выигрыша). В таком случае сумма дохода (выигрыша), с которого удержан НДФЛ, и сумма удержанного НДФЛ представляются организатором лотереи — налоговым агентом в налоговый орган по форме 6-НДФЛ.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. При отсутствии в течение налогового периода выплачиваемых доходов в пользу физического лица в денежной форме налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ.
Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
С 1 апреля 2021 года сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ представляются по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. При этом форма сообщения налогоплательщику о соответствующих обстоятельствах законом не регламентирована, поэтому данное сообщение может быть направлено в произвольной форме.
В письме Минфина от 31.01.2018 № 03-04-06/5527 разъяснялось, что налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, однако такое согласование не может рассматриваться как обязательное для налогового агента.
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию сумм налога прекращается.
При этом сам по себе факт того, что обязанность по уплате налога перешла к физическому лицу, не означает необходимости совершения налогоплательщиком каких-либо инициативных действий. Дело в том, что уплата НДФЛ в этом случае осуществляется на основании соответствующего уведомления от налогового органа.
Согласно п. 6 ст. 228 НК такие уведомления направляются налогоплательщикам, в частности, в ситуации, когда сведения о доходах, полученных физическим лицом в налоговом периоде, представлены в налоговые органы налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК.
Таким образом, не удержанный налоговым агентом НДФЛ со стоимости путевки уплачивается физическим лицом после получения уведомления, направленного ему налоговым органом.
Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС от 7 сентября 2016 № ММВ-7-11/477@. Расчет НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, дается в уведомлении отдельной строкой. Уплатить НДФЛ по уведомлению физическому лицу следует не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Представлять декларации 3-НДФЛ в случаях, когда НДФЛ не был удержан налоговым агентом, не нужно.
2. Если же лотерея (игра, конкурс) проводится не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то доходы в виде стоимости призов (выигрышей), полученных победителями такого мероприятия, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
В письме Минфина от 05.12.2012 № 03-04-06/9-343 разъяснено, что физлицо, получившее выигрыш в нестимулирующей лотерее, самостоятельно декларирует и уплачивает НДФЛ, поскольку в силу пп. 1 и 2 ст. 226 НК ни организатор лотереи, ни его агенты налоговыми агентами по отношению к призеру не являются и не обязаны исчислять НДФЛ с выигрышей и представлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей.
Отметим, что в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 228 НК самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК, физические лица, в частности (применительно к рассматриваемой ситуации):
получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК, — исходя из сумм таких доходов.
получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей.
По окончании налогового периода физические лица, самостоятельно исчисляющие НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию 3-НДФЛ с учетом положений ст. 229 НК.
По общему правилу сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании декларации с учетом положений ст. 228 НК, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК, — при отсутствии места жительства) физлица не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК).
Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК.
Что делать физлицу, если в отношении какого-либо дохода налоговый агент не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговый орган? Ведь тогда в уведомлении не будет указан неудержанный налог. В этом случае физлицу придется самостоятельно исполнить обязанности налогоплательщика — представить декларацию и уплатить НДФЛ с такого дохода в общеустановленном порядке (смотрите письмо УФНС по г. Москве от 22.11.2021 № 20-20/172510@).
