Завершилась налоговая проверка, и по ее итогам компания получила решение. Расскажем, что делать, если вы не согласны с претензиями проверяющих.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
В тексте решения о привлечении к ответственности налоговики должны четко и подробно описать все обстоятельства правонарушения, дать ссылки на документы, которые подтверждают их позицию.
В итоговой (резолютивной) части такого решения указывается размер выявленной недоимки, а также штраф к уплате:
Ниже, после резолютивной части, налоговики описывают — как, в каком порядке и в какие сроки можно обжаловать решение:
Разберем подробнее порядок обжалования.
Для этого подготовьте апелляционную жалобу на решение инспекции. Адресуется она в Управление ФНС по региону, а для крупнейших налогоплательщиков — в ФНС. Но подавайте такую жалобу именно в ту инспекцию, которая вынесла обжалуемое решение.
Приняв жалобу, налоговый орган собирает все материалы проверки, возражения, и т.д., и направляет полным комплектом в вышестоящую инстанцию. Сделать это налоговики должны оперативно — им дается всего 3 рабочих дня (ст. 139.1 НК).
Если апелляционную жалобу не подать в течение месяца, решение автоматически вступает в силу.
Если пропустить срок по уважительной причине можно подать ходатайство о его восстановлении.
Если пропустить срок апелляции, обжаловать придется уже вступившие в силу решение. Срок для такой жалобы также ограничен — 1 год со дня вынесения решения, или с даты, когда вы узнали о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК).
В жалобе укажите (п. 2 ст. 139.2 НК):
Жалобу должен подписать представитель компании — руководитель или представитель, который действует по доверенности (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. п. 1, 3 ст. 29, п. 1 ст. 139.2 НК).
Будьте очень внимательны, когда составляете и подаете жалобу, так как в случае обнаружения процедурных ошибок, ее оставят без рассмотрения (ст. 139.3 НК).
Срок рассмотрения жалобы могут продлить — максимум на месяц. Если налогоплательщик предоставит дополнительные документы, срок рассмотрения начнет исчисляться заново с даты их получения.
Обжалуемое решение ИФНС, считается вступившим в силу в его неотмененной (необжалованной) части с даты принятия решения по жалобе.
После вынесения решения по жалобе есть три дня на отправку этого решения налогоплательщику.
Помимо изложения всех фактов, нарушений и своей позиции, подкрепленной нормативно-правовой базой, к исковому заявлению в обязательном порядке приложите подтверждающие документы. Также необходимо уплатить госпошлину.
После приема судом искового заявления, судья назначит дату рассмотрения. Далее начнется судебная процедура со всеми вытекающими заседаниями, перерывами, дополнениями, ходатайствами и т.п. Вести процесс должен очень грамотный юрист, но важно, чтобы он разбирался не только в судопроизводстве, но и в налоговом праве. Хорошим подспорьем юристу в такой ситуации будет присутствие на суде представителя бухгалтерских и / или налоговых служб предприятия.
В дальнейшем суд вынесет свое решение, которое в случае несогласия можно оспорить в апелляционном суде. Решение последнего можно обжаловать в кассационной инстанции. И если даже федеральный арбитражный суд вынес постановление, которое не соответствует интересам компании, то остается только одно — обратиться в Высший арбитражный суд РФ.
Для удобства, все сроки обжалования представим в таблице:
![Как обжаловать решение ИФНС по результатам налоговой проверки Как обжаловать решение ИФНС по результатам налоговой проверки](https://i.klerk.ru/80VUqMudXWNVG9m7wM5hpA725iA7h8PaAX1AmCj5-Uk/w:1500/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0LzVj/N2VjMTVmNmI3YmI4/OWUwODI3NjdjZWI1/OWM2OGZkLmpwZw.webp)
Решение налоговой инспекции
Согласно ст. 101 НК, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель / заместитель руководителя ИФНС выносит одно из решений:- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе от привлечения к такой ответственности;
- о проведении дополнительных контрольных мероприятий.
![MTIwNGI4LnBuZw.webp](https://i.klerk.ru/iMz12pM3jSkk0rur9vHeCaO8Am313kdt2ZmPWwpwEnw/w:1500/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0L2Y3/NWZkZTFjZTYxMWRk/ZGNhNTMzNWZmMWJk/MTIwNGI4LnBuZw.webp)
В тексте решения о привлечении к ответственности налоговики должны четко и подробно описать все обстоятельства правонарушения, дать ссылки на документы, которые подтверждают их позицию.
В итоговой (резолютивной) части такого решения указывается размер выявленной недоимки, а также штраф к уплате:
![MWQ4ZjNlLnBuZw.webp](https://i.klerk.ru/ZLBtt3iSTv-VSO14mUye4kVDBEWu-OfMMYiIZSO4G5c/w:1500/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0LzQ3/MGJlOGNlYzYyM2Zm/YmJmNzM5NmYxOWFk/MWQ4ZjNlLnBuZw.webp)
Ниже, после резолютивной части, налоговики описывают — как, в каком порядке и в какие сроки можно обжаловать решение:
![OGM4NTQwLnBuZw.webp](https://i.klerk.ru/-kymvvV2lINEU8J0V-AfKrTI8h5XuyB5HCfOO_VNNPI/w:1500/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0Lzhh/NTg1MmZiM2Y4YTFi/MGU2NjFkNGE1ZjMz/OGM4NTQwLnBuZw.webp)
Разберем подробнее порядок обжалования.
Как подать жалобу в вышестоящий налоговый орган
Если с решением налоговиков по проверке вы не согласны, сразу обращаться в суд нельзя — обязателен досудебный порядок обжалования в вышестоящую налоговую инстанцию (п. 2 ст. 138 НК).Для этого подготовьте апелляционную жалобу на решение инспекции. Адресуется она в Управление ФНС по региону, а для крупнейших налогоплательщиков — в ФНС. Но подавайте такую жалобу именно в ту инспекцию, которая вынесла обжалуемое решение.
Приняв жалобу, налоговый орган собирает все материалы проверки, возражения, и т.д., и направляет полным комплектом в вышестоящую инстанцию. Сделать это налоговики должны оперативно — им дается всего 3 рабочих дня (ст. 139.1 НК).
Сроки обжалования
После получения на руки решения налогового органа у налогоплательщика есть ровно один месяц, чтобы оспорить решение, не вступившее в силу, и подать апелляционную жалобу (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК).Если апелляционную жалобу не подать в течение месяца, решение автоматически вступает в силу.
Если пропустить срок по уважительной причине можно подать ходатайство о его восстановлении.
Если пропустить срок апелляции, обжаловать придется уже вступившие в силу решение. Срок для такой жалобы также ограничен — 1 год со дня вынесения решения, или с даты, когда вы узнали о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК).
Как составить жалобу
Подавать жалобу можно в бумажной или электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика».В жалобе укажите (п. 2 ст. 139.2 НК):
- наименование и адрес своей компании;
- наименование УФНС, куда подается жалоба, и ИФНС, через которую она подается;
- укажите реквизиты обжалуемого решения и ИФНС, принявшую его;
- перечислите основания, по которым считаете, что ваши права нарушены;
- назовите свои требования — например, признать решение недействительным;
- укажите способ получения решения по жалобе — на бумаге или электронно по ТКС либо в «Личный кабинет налогоплательщика».
![ODBmMWFiLnBuZw.webp](https://i.klerk.ru/xHTYoT8DUBukOFBEA9_tmDdT32ucqLaSwix04fPxi9I/w:1500/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0L2U5/NWU1ODFlNjEzMTQ3/ZWVhOGMwNmNkYWM2/ODBmMWFiLnBuZw.webp)
Жалобу должен подписать представитель компании — руководитель или представитель, который действует по доверенности (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. п. 1, 3 ст. 29, п. 1 ст. 139.2 НК).
Будьте очень внимательны, когда составляете и подаете жалобу, так как в случае обнаружения процедурных ошибок, ее оставят без рассмотрения (ст. 139.3 НК).
Результат рассмотрения жалобы
Получив жалобу, в течение одного месяца вышестоящий орган обязан ее рассмотреть и вынести решение (ст. 140 НК):- об оставлении жалобы без удовлетворения;
- об отмене решения налогового органа полностью или в части.
Срок рассмотрения жалобы могут продлить — максимум на месяц. Если налогоплательщик предоставит дополнительные документы, срок рассмотрения начнет исчисляться заново с даты их получения.
Обжалуемое решение ИФНС, считается вступившим в силу в его неотмененной (необжалованной) части с даты принятия решения по жалобе.
После вынесения решения по жалобе есть три дня на отправку этого решения налогоплательщику.
Судебное обжалование решения ИФНС
Если результаты обжалования решения в вышестоящем налоговом органе не устраивают налогоплательщика, то следующий этап — оспаривание решения в суде. Это возможно, когда (п. 2 ст. 138 НК):- получен отрицательный ответ на жалобу;
- решение по жалобе не принято в срок;
- вы решили обжаловать решение по жалобе.
- с даты принятия решения по жалобе;
- с даты истечения срока для принятия решения по жалобе.
Помимо изложения всех фактов, нарушений и своей позиции, подкрепленной нормативно-правовой базой, к исковому заявлению в обязательном порядке приложите подтверждающие документы. Также необходимо уплатить госпошлину.
После приема судом искового заявления, судья назначит дату рассмотрения. Далее начнется судебная процедура со всеми вытекающими заседаниями, перерывами, дополнениями, ходатайствами и т.п. Вести процесс должен очень грамотный юрист, но важно, чтобы он разбирался не только в судопроизводстве, но и в налоговом праве. Хорошим подспорьем юристу в такой ситуации будет присутствие на суде представителя бухгалтерских и / или налоговых служб предприятия.
В дальнейшем суд вынесет свое решение, которое в случае несогласия можно оспорить в апелляционном суде. Решение последнего можно обжаловать в кассационной инстанции. И если даже федеральный арбитражный суд вынес постановление, которое не соответствует интересам компании, то остается только одно — обратиться в Высший арбитражный суд РФ.
Для удобства, все сроки обжалования представим в таблице:
Максимальный срок (м – месяц, д – рабочий день, г – год) | Действие | Норма закона | |
А | - | Получение решения о проведении налоговой проверки | —- |
С | А+2м (max 1 год, включая 6 м. приостановки) | Получение справки об окончании налоговой проверки | п. 6,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
, 15 ст. 89 НК |
D | C+2м | Получение акта выездной налоговой проверки | п. 1, 2 ст. 100 НК |
Е | D+1м | Представление письменных возражений | п. 6 ст. 100 НК |
F | (D+1м) + 10д (срок может быть продлен max на 1 месяц) | Вынесение решения ИФНС | п. 1 ст. 101 НК |
G | - | Получение решения ИФНС | — |
H | G+1м | Вступление решения ИФНС в законную силу | п. 9 ст. 101 НК |
I | G+1м | Подача апелляционной жалобы | п. 2 ст. 101.2 НК |
J | F+1г | Подача жалобы на вступившее в силу решение | п. 3 ст. 139 НК |
K | - | Получение ИФНС апелляционной жалобы | — |
L | K+3д | Передача апелляционной жалобы из ИФНС в УФНС | п. 1 ст. 139.1 НК |
M | - | Получение УФНС жалобы/апелляционной жалобы | — |
O | M+1м (срок может быть продлен max на 1 месяц) | Принятие решения УФНС по жалобе/апелляционной жалобе | п.6 ст. 140 НК |
P | O+3д | Сообщение о решении УФНС налогоплательщику | п.6 ст.140 НК |
Q | - | Получение решения УФНС | — |
R | Q+3м | Подача заявления в суд первой инстанции |
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
, 5 ст.101.2 НКп. 4 ст.198 АПК |
S | - | Принятие судом первой инстанции решения | — |
T | S+1м | Подача жалобы в апелляционный суд | п. 1 ст. 259 НК |
U | - | Принятие апелляционным судом постановления | — |
V | S+1м (U) | Вступление решения суда первой инстанции в законную силу | п.1 ст.180 АПК |
W | V+2м | Подача жалобы в суд кассационной инстанции | п.1 ст.276 АПК |
X | - | Принятие судом кассационной инстанции постановления | — |
Y | X + 2 м | Подача кассационной жалобы в Верховный суд | п. 2 ст. 291.1 АПК |
Z | Y + 3 м | Подача заявления о пересмотре в порядке надзора в Верховный суд | п. 3 ст. 308.1 АПК |
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация