Год назад в эксплуатацию была введена аналитическая система «Доходы физических лиц» (АСК ДФЛ). Задача системы — выявление неофициальной заработной платы и сокращение налоговых разрывов по НДФЛ и страховым взносам.
Использование в описании АСК ДФЛ слова «разрывы», вероятно, должно навеивать ассоциации с разрывами по НДС, выявляемыми АСК НДС-2. Но если НДС — косвенный налог, который передается по цепочке контрагентов (которые и могут его не уплатить), то НДФЛ — прямой налог, который налоговый агент (работодатель) удерживает при фактической выплате заработной платы.
Отсюда очевидно, что природа разрыва НДС и НДФЛ (взносов) совершенно разная: по НДС — неуплата налога контрагентом, по НДФЛ и взносам — занижение заработной платы по сравнению с МРОТ и средним размером по отрасли самим налогоплательщиком (плательщиком взносов).
АСК ДФЛ так же, как и многие другие системы автоматического контроля ФНС, работает по принципу классификации всех налогоплательщиков по определенным признакам и критериям с присваиванием соответствующего уровня риска.
Данные о средней заработной плате по видам деятельности открытые и содержаться на сайте Росстата.
Для расчета размера разрыва заработной платы по одному сотруднику необходимо определить его средний доход за месяц и сравнить его с МРОТ. Если доход выше МРОТ — разрыва нет, если ниже, разрыв — это разница между МРОТ и средним размером зарплаты работника. Аналогично алгоритм используется для расчета разрыва по средней заработной плате по отрасли. Далее разрыв по МРОТ и разрыв по средней заработной плате по отрасли складываются.
[H2]Пример[/H2]
Вася Иванов отработал 3 полных месяца 2022 года. Заработная плата за три месяца — 35 000 руб. Заработная плата в месяц — 11 666 руб., МРОТ в 1 кв. 2022 г. — 13 890 руб. Разрыв — 2 223 руб.
Если предположить, что среднеотраслевая заработная плата — 20 000 руб., то разрыв составит 8 334 руб.
Размер разрыва по налогоплательщику по НДФЛ — разрыв по МРОТ плюс разрыв по средней заработной плате по отрасли. В нашем примере это 8 334 плюс 2 223 = 10 557 руб.
Разрыв по социальным взносам рассчитывается аналогично НДФЛ, но с учетом размера тарифов.
Совокупный размер разрыва по НДФЛ и взносам рассчитывается как сумма разрыва по НДФЛ (МРОТ и среднеотраслевого) и взносам.
Доля разрыва исчисляется как сумма налогового разрыва, разделенная на сумму налогового разрыва плюс сумма исчисленного налога.
[H2]«Отработка» разрыва[/H2]
Если разрыв образовался, то налоговый орган должен его отработать. Инструмента фактически два — требования и побуждения.
С 3 кв. 2022 года территориальные налоговые органы будут оцениваться, в том числе, исходя из показателей эффективности отработки низких заработных плат (уровни риска — критический и высокий), таким образом требований и побуждений станет больше.
А если не побуждаться? Можно ли, исходя только из показаний сотрудников о выплате неофициальной заработной платы, доначислить НДЛФ и взносы? Как показывает судебная практика — вполне.
[H2]Судебная практика[/H2]
Например, если сам работодатель подтвердит выплату неофициальной заработной платы (и такое бывает).
Проверяемый ИП в ходе допроса сообщил, что у него в штате 15 водителей и механиков, со всеми заключены трудовые договоры. Заработная плата составляла один МРОТ, но документы, подтверждающие выплату, не составлялись, расчеты по форме 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам в налоговый орган не предоставлялись.
Исходя из анализа показаний работников и самого ИП, составленного им списка работников, трудовых договоров, представленных им в прокуратуру, налоговый орган пришел к выводу, что у предпринимателя работали сотрудники, которым производилась выплата заработной платы в размере, определённом за 2015 год в сумме, эквивалентной МРОТ (постановление 1 ААС от 25.05.2022 по делу ).
Проблемы у налогоплательщика могут возникнуть и при трудовом конфликте: ИП осуществлялась розничная торговля, работникам выплачивалась зарплата меньше МРОТ. Допрошенные сотрудники указали, что зарплату получали наличными, и она была выше официального размера. Один из работников предоставил фотографии расчетов выручки магазина, неофициальной ведомости по выплате заработной платы, а также зарплаты коллег, табели рабочего времени.
Судом по трудовому спору с ИП была взыскана задолженность по заработной плате работникам в сумме, выше указанной в трудовом договоре.
Доначисляя НДФЛ и взносы суд отметил, что указанная ИП зарплата, более чем в два раза ниже прожиточного минимума, что при количестве отработанных смен не соответствует уровню оплаты труда продавцов в данной сфере розничной торговли, а также, в принципе, уровню оплаты труда в 2020 году. При этом доначисление произведено только в отношении доходов работников за один месяц, отраженных в представленной ведомости выплаты заработной платы, на основании судебного акта, а также показаний работников и представленных в их подтверждение тетрадей (решение АС Челябинской области от 23.05.2022 по делу ).
В одном из дел, суд вообще указал, что находит необоснованным довод общества о недоказанности получения работниками заявленных ими доходов с учетом того, что налогоплательщик не представил документов, опровергающих выводы налоговой, кроме ссылки на справки 2-НДФЛ. Само доначисление было осуществлено только на основании показаний сотрудников и в заявленном им размере (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.08.2021 по делу ).
Например, постановление 17 ААС от 03.06.2022 по делу , постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2020 по делу , постановление 17 ААС от 11.10.2021 по делу .
Особенно внимательно к размеру заработной платы следует относиться, если от нее зависит ставка по УСН, возможность освобождения от НДС и т. д.:
Использование в описании АСК ДФЛ слова «разрывы», вероятно, должно навеивать ассоциации с разрывами по НДС, выявляемыми АСК НДС-2. Но если НДС — косвенный налог, который передается по цепочке контрагентов (которые и могут его не уплатить), то НДФЛ — прямой налог, который налоговый агент (работодатель) удерживает при фактической выплате заработной платы.
Отсюда очевидно, что природа разрыва НДС и НДФЛ (взносов) совершенно разная: по НДС — неуплата налога контрагентом, по НДФЛ и взносам — занижение заработной платы по сравнению с МРОТ и средним размером по отрасли самим налогоплательщиком (плательщиком взносов).
АСК ДФЛ так же, как и многие другие системы автоматического контроля ФНС, работает по принципу классификации всех налогоплательщиков по определенным признакам и критериям с присваиванием соответствующего уровня риска.
Данные о средней заработной плате по видам деятельности открытые и содержаться на сайте Росстата.
Для расчета размера разрыва заработной платы по одному сотруднику необходимо определить его средний доход за месяц и сравнить его с МРОТ. Если доход выше МРОТ — разрыва нет, если ниже, разрыв — это разница между МРОТ и средним размером зарплаты работника. Аналогично алгоритм используется для расчета разрыва по средней заработной плате по отрасли. Далее разрыв по МРОТ и разрыв по средней заработной плате по отрасли складываются.
[H2]Пример[/H2]
Вася Иванов отработал 3 полных месяца 2022 года. Заработная плата за три месяца — 35 000 руб. Заработная плата в месяц — 11 666 руб., МРОТ в 1 кв. 2022 г. — 13 890 руб. Разрыв — 2 223 руб.
Если предположить, что среднеотраслевая заработная плата — 20 000 руб., то разрыв составит 8 334 руб.
Размер разрыва по налогоплательщику по НДФЛ — разрыв по МРОТ плюс разрыв по средней заработной плате по отрасли. В нашем примере это 8 334 плюс 2 223 = 10 557 руб.
Разрыв по социальным взносам рассчитывается аналогично НДФЛ, но с учетом размера тарифов.
Совокупный размер разрыва по НДФЛ и взносам рассчитывается как сумма разрыва по НДФЛ (МРОТ и среднеотраслевого) и взносам.
Доля разрыва исчисляется как сумма налогового разрыва, разделенная на сумму налогового разрыва плюс сумма исчисленного налога.
[H2]«Отработка» разрыва[/H2]
Если разрыв образовался, то налоговый орган должен его отработать. Инструмента фактически два — требования и побуждения.
С 3 кв. 2022 года территориальные налоговые органы будут оцениваться, в том числе, исходя из показателей эффективности отработки низких заработных плат (уровни риска — критический и высокий), таким образом требований и побуждений станет больше.
А если не побуждаться? Можно ли, исходя только из показаний сотрудников о выплате неофициальной заработной платы, доначислить НДЛФ и взносы? Как показывает судебная практика — вполне.
[H2]Судебная практика[/H2]
Например, если сам работодатель подтвердит выплату неофициальной заработной платы (и такое бывает).
Проверяемый ИП в ходе допроса сообщил, что у него в штате 15 водителей и механиков, со всеми заключены трудовые договоры. Заработная плата составляла один МРОТ, но документы, подтверждающие выплату, не составлялись, расчеты по форме 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам в налоговый орган не предоставлялись.
Исходя из анализа показаний работников и самого ИП, составленного им списка работников, трудовых договоров, представленных им в прокуратуру, налоговый орган пришел к выводу, что у предпринимателя работали сотрудники, которым производилась выплата заработной платы в размере, определённом за 2015 год в сумме, эквивалентной МРОТ (постановление 1 ААС от 25.05.2022 по делу ).
Проблемы у налогоплательщика могут возникнуть и при трудовом конфликте: ИП осуществлялась розничная торговля, работникам выплачивалась зарплата меньше МРОТ. Допрошенные сотрудники указали, что зарплату получали наличными, и она была выше официального размера. Один из работников предоставил фотографии расчетов выручки магазина, неофициальной ведомости по выплате заработной платы, а также зарплаты коллег, табели рабочего времени.
Судом по трудовому спору с ИП была взыскана задолженность по заработной плате работникам в сумме, выше указанной в трудовом договоре.
Доначисляя НДФЛ и взносы суд отметил, что указанная ИП зарплата, более чем в два раза ниже прожиточного минимума, что при количестве отработанных смен не соответствует уровню оплаты труда продавцов в данной сфере розничной торговли, а также, в принципе, уровню оплаты труда в 2020 году. При этом доначисление произведено только в отношении доходов работников за один месяц, отраженных в представленной ведомости выплаты заработной платы, на основании судебного акта, а также показаний работников и представленных в их подтверждение тетрадей (решение АС Челябинской области от 23.05.2022 по делу ).
В одном из дел, суд вообще указал, что находит необоснованным довод общества о недоказанности получения работниками заявленных ими доходов с учетом того, что налогоплательщик не представил документов, опровергающих выводы налоговой, кроме ссылки на справки 2-НДФЛ. Само доначисление было осуществлено только на основании показаний сотрудников и в заявленном им размере (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.08.2021 по делу ).
Например, постановление 17 ААС от 03.06.2022 по делу , постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2020 по делу , постановление 17 ААС от 11.10.2021 по делу .
Особенно внимательно к размеру заработной платы следует относиться, если от нее зависит ставка по УСН, возможность освобождения от НДС и т. д.:
- Например, законом Санкт-Петербурга от 23.03.2022 № 142-13 предусмотрена ставка УСН доходы 1% и 5% доходы-расходы для IT-компаний и обрабатывающих производств. Одно из условий — размер заработной платы выше МРОТ в Санкт-Петербурге.
- Одно из условий освобождения от НДС общепита с 01.01.2024 — среднемесячный размер выплат не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ и т.д.
