Что делать, если доля вычетов по НДС превысила «безопасное» значение

[Собака]

Безопасная доля вычетов — определенное отношение суммы налоговых вычетов к сумме начисленного НДС. Это та сумма вычетов, на которую можно уменьшить НДС, не привлекая внимание налоговых органов. Расскажем, чем чревато превышение безопасной доли и нужно ли принимать какие-либо действия по её снижению

Какая доля вычета НДС считается безопасной​

В Налоговом кодексе нет такого термина, как «безопасная доля вычета НДС». Тем не менее, данные об этом (в разрезе субъектов РФ, но без привязки к сфере деятельности) ФНС регулярно приводит на своем сайте в отчете 1-НДС. В последней публикации на 10.04.2024 приведены данные по состоянию на 01.01.2024.

Средняя доля вычетов согласно данным формы 1-НДС в разрезе регионов считается так:

Доля вычетов по региону = Все вычеты (графа 2 строки 2100) / Весь начисленный НДС (графа 2 строки 1100) х 100%.

В общем случае безопасная доля составляет менее 89% за 12 месяцев (п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). При этом не следует превышать среднюю долю вычетов, рассчитанную по своему региону.
Пороговые значения вычета могут сильно отличаться по стране. Например, по данным на 01.01.2024 самая низкая доля вычета — 61,4% в Ханты-Мансийском АО – Югра, а максимальным безопасным значением признано 143,1% в Чукотском АО. Доля вычетов в отчете ФНС не указана для Ненецкого АО. Также ФНС пока не размещает отчеты в отношении ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (письмо ФНС от 08.06.2023 № КВ-4-1/7280@).

Как рассчитать свою долю вычетов​

Рассчитать долю вычетов за квартал для своей компании можно по данным декларации НДС.

Считаем по формуле:

Доля вычетов по компании = Вычеты за квартал (стр. 190 разд. 3 декларации) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3 декларации) х 100%.

В расчет следует включить все суммы, которые указаны в декларации:

• налог, начисленный с реализации;
• восстановленный налог;
• начисленный и принятый к вычету авансовый НДС;
• уплаченный на таможне НДС и т. д.

Тем, кто применяет нулевую ставку НДС, инспекторы рекомендуют дополнительно учитывать данные из разделов 4–6 декларации.

Сравните полученный результат с региональным значением безопасной доли по данным ФНС.

Превышение региональной величины безопасной доли вычетов нарушением не является, но может вызвать повышенный интерес налоговых органов.

Когда инспекторы могут запросить пояснения​

ФНС анализирует значение безопасной доли вычета не за один квартал, а за 12 месяцев. Это значит, что вычеты за четыре квартала не должны в среднем превышать региональное значение доли вычетов от начисленного за эти же кварталы налога.

Поэтому определять долю вычетов следует на конец текущего квартала и трех предыдущих.

Расчет безопасной доли (БД) вычетов по НДС за четыре квартала можно представить в виде формулы:

БД = (В1 + В2 + В3 + В4) / (Н1 + Н2 + Н3 + Н4) х 100%,

где:

В1, В2, В3, В4 — сумма вычетов за четыре последовательных квартала;

Н1, Н2, Н3, Н4 — сумма начисленного НДС за четыре последовательных квартала.

После определения доли вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала, сравните ее с долей вычета, установленной ФНС для вашего региона.
Еще раз напомним: сама по себе низкая налоговая нагрузка не доказывает факт неуплаты налога. Налоговые санкции в виде доначисления НДС и штрафа за его неуплату грозят, только если налоговой проверкой будут установлены нарушения Налогового кодекса.

Превышение безопасной доли вычетов — это лишь один из критериев для назначения выездной налоговой проверки. Это не значит, что в случае превышения нормы к вам сразу постучатся инспекторы. Решение о включении в план проверок принимается с учетом суммы налогового нарушения, наличия доказательств, а также возможности взыскать недоимку.

Как избежать внимания налоговиков ​

Чтобы избежать превышения порогового значения доли вычетов, можно перенести их на более поздние кварталы или заявлять их частями. Проверьте право на перенос, так как откладывать можно не все вычеты. В общем случае вычет можно перенести на срок не более трех лет.

Перенос вычета по НДС​

Налогоплательщик может воспользоваться правом на налоговый вычет в течение трех лет, за некоторым исключением (п. 1.1 ст. 172 НК).

Трехлетний срок отсчитывают с даты оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, ввезенных в РФ товаров. При этом указанная в счете-фактуре сумма вычета может дробиться и заявляться в разные периоды.
При частичном заявлении вычета, указанного в п. 2 ст. 171 НК, в графе 14 Книги покупок каждый раз следует отражать всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате», а в графе 15 только ту сумму НДС, которую требуется заявить к вычету именно в этом квартале.

Нельзя дробить вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке, нематериальным активам (письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-07-11/104317).

Какие вычеты нельзя переносить на другой период​

Некоторые вычеты по НДС нельзя дробить и переносить, а можно заявить только в текущем налоговом периоде:

• с сумм выплаченного аванса (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290);
• с возврата аванса покупателю (письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-11/25201);
• по командировочным и представительским расходам (письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2);
• НДС налогового агента (письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622);
• НДС по имуществу в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК).

Как объяснить превышение «безопасной» доли​

Если доля вычетов оказалась превышенной, можно подать декларацию как есть. Этот вариант подходит только для тех, кто на 100% уверен, что заявленный объем вычетов полностью оправдан. Будьте готовы дать подробные пояснения и привести неоспоримые доказательства своих затрат по требованию налоговиков, подтвердив их документально (счетами-фактурами, первичкой).

Объективными причинами возникновения высокой доли вычетов по НДС могут быть:

• Непродолжительный период работы налогоплательщика. После открытия бизнеса расходов всегда больше, чем доходов ввиду отсутствия наработанной базы покупателей.
• Единовременные затраты на оплату крупной партии материалов для производственных нужд или закупка основных средств.
• Рост цен у поставщиков.
• Оправданное уменьшение выручки.
• Влияние фактора сезонности спроса на производимую продукцию – снизились продажи, уменьшилась налоговая база по НДС, а административные расходы остались неизменными.
• Выставление счета-фактуры контрагентом с задержкой.

Если вы не готовы пояснять налоговикам имеющиеся расхождения, вы вправе подать уточненную декларацию.

Вывод​

Налоговики систематически обрабатывают информацию по вычетам НДС и на основе этого определяют среднюю для каждого региона долю вычетов. Превышение этой доли не является нарушением, но чревато повышенным интересом налоговиков к процессу формирования налогоплательщиком базы по НДС. Если обосновать причины отклонений от региональных норм и подтвердить их документально не получится, можно спровоцировать выездную налоговую проверку.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация